拉美国家会计准则现状及未来发展思考

一、拉美国家会计准则现状

会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南，包括基本准则和具体准则。经济全球化使得各市场之间的联系更加紧密，投资者和公司都在不断寻找跨国界的机会，各国企业纷纷从单靠国内资本市场融资转向依靠国际资本市场融资。这种环境下，各国政府及投资者都要求在全球范围内尽快建立统一的会计准则，即国际会计准则以增强会计信息的可比性。拉美国家受殖民统治时间较长，社会文化、经济制度等方面都在一定程度上保留了殖民统治的色彩。加之各国的经济资源、发展状况不同，使得各国之间的会计准则也各有不同。总体来讲，拉美国家的会计准则主要分为两种模式：

（一）根据国家实际情况制定会计准则 在拉丁美洲，一些国家的会计准则由相关的委员会或者专业的会计机构根据该国的实际情况制定并颁布实施。在得到了国家相关部门的认可和授权后，这些委员会或者会计机构会根据国家的实际情况以及在实践中的经验，制定出会计准则，并指导其在该国的应用。这种情况在拉丁美洲比较常见，尼加拉瓜、委内瑞拉以及另外许多的拉美国家会计准则都属于这样的模式。除了由相关的委员会或者专业的会计机构负责制定会计准则以外，在少数拉美国家中，一些直接由政府管辖或者是由政府资助而建立起来的机构也可以制定该国的会计准则，哥伦比亚的会计准则就是其中的代表。

（二）从别国会计准则吸收转换而来的会计准则 一些拉美国家受经济发展、社会环境和历史因素的限制，无法制定会计准则，只能借鉴别国的会计准则并在此基础上将其吸收转换为能为自己国家使用的会计准则。可以分为两种情形：一是采用殖民统治国家的会计准则。拉丁美洲的一些国家曾长期受殖民统治，在殖民统治背景下，该国的文化、习俗、语言等都会受到统治者的影响，经济方面也不例外。会计准则无疑也会采用其殖民统治国家的会计准则。例如牙买加的会计准则就在很大程度上受英国会计准则的影响。二是采用国际会计准则。为了适应经济全球化以及跨国公司的发展，一些国家直接采用了国际会计准则或者美国的公认会计准则。这种情况一般存在于欧洲的广大发达国家。但是最近20年中，外贸交易在拉美国家的经济收入中所占比例逐渐上升，因此国际会计准则也对拉美国家形成了一定影响。但即使是采纳了国际会计准则，也不是直接照搬照抄，而是在参考本国的实际情况的基础上进行改进。

二、拉美国家建立统一会计准则的意义

目前拉美国家还没有建立统一的会计准则，根据全球经济环境建立统一会计准则对拉美国家具有重要的现实意义。

（一）增强会计信息的可比性 国际会计准则委员会（ IASC） 1989 年7 月的《关于编制和提供财务报表的框架》认为相关性、可比性、可理解性、可靠性是会计信息质量要求中最重要的四个特征。可比性要求企业提供的会计信息之间可相互比较，它包括横向和纵向两方面的含义。横向上要求不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。纵向上要求同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。拉美国家采用了不同的会计准则，使得会计实务中会计人员要采用不同的会计处理方法。因此，拉美不同国家之间会计信息口径不一致，无法进行同行业的相互比较。造成拉美政府无法准确了解某一行业在整个拉丁美洲的发展状况，影响政府宏观调控作用的发挥，也在一定程度上阻碍了拉美国家的经济发展。

（二）有助于拉美国家发展对外贸易 从上世纪60年代开始，全球经济一体化和跨国公司的发展在全世界范围内掀起高潮。拉美国家由于其特有的地理环境、人口资源等受到许多国家的青睐。例如智利同加拿大（1996）、欧盟（2002）、美国（2003）、新西兰（2005）、新加坡（2005）等许多国家都签到了自由贸易协议。在这样的经济背景下，如果拉美国家还是采用原有的会计准则，会阻碍潜在的外商投资者与拉美国家之间的交流与谈判，使得外商投资者无法阅读其提供的财务报表，国际会计准则也正是在这样的环境下应运而生的。因此，在拉美国家的对外贸易快速发展期间，建立统一的会计准则是拉美国家的必然选择。

三、拉美国家会计准则与国际会计准则趋同的影响因素

虽然国际会计准则在全世界范围内的认可程度在逐渐提高，但是就目前而言，直接采用国际会计准则的国家只有加拿大、欧盟组织成员等发达国家，发展中国家大都是在借鉴的基础上进行修改而形成自身的会计准则。Daniel Zeghal（2006）对影响广大发展中国家采用国际会计准则的因素进行了研究，研究发现一个国家的经济发展、文化程度等都会直接影响到会计准则的使用。

（一）经济增长 Adhikari & Tondkar（1992）研究发现经济增长是影响会计准则和会计实务最重要的因素。一个国家的经济发展水平越高，贸易和经济活动的面积就越广，就越需要有更加权威的会计准则加以指导。拉美国家经济有了明显的发展，但是相对于发达国家来讲还有很大差距。其经济发展主要依靠出口初级产品，国内工业水平还较低，金融活动业务也很少。在这样的情况下，其对高质量会计准则的要求会降低，会影响会计准则的发展进程。

（二）文化程度 在拉美地区建立统一的会计准则会对会计人员的专业知识水平、工作能力和综合素质等提出较高的要求。因此，文化程度和会计人员的竞争力之间有着直接的关系。会计人员只有通过更加专业的学习和培训才能理解并运用复杂的国际会计准则。Duryea（2007）指出在20世纪80年代期间，由于经济危机等的影响，一些拉美国家的经济水平下降，造成了儿童入学率的明显下降以及失学率的提高，尤其是在一些低收入家庭。并且Letícia Marteleto（2012）指出在拉美国家，虽然近些年教育的普及程度有所提高，但是整体水平还是较低，而且接受教育的机会也存在着很大的不公。这些都会对会计专业人才的培养产生一定的负面影响。

（三）外部经济开放度 Isabel Maria Bodas Freitas（2012）分析了拉美国家的经济开放度对其走向国际市场和采用各项国际准则的影响。其研究证实：一个国家的外部经济开放度越高，越能刺激其对新知识的需求，同时也会促使其向国际准则靠拢。因为外部开放性越高，就会有更多的外部投资者、跨国公司参与进来，由于背景、文化的差异，使得他们迫切需要有统一的会计准则来指导实务。对于处于发展期的广大拉美国家来说，其自身的竞争力有限。因此，在很大程度上需要靠外资来拉动经济的发展，同时也要逐步向国际市场接轨才能增强竞争力。因而提升外部经济的开放度会使本国的会计准则向国际会计准则发展。

（四）社会文化 Chamisa（2000）指出在拉丁美洲，受英美文化影响较深的国家更容易接受国际会计准则。在文化的众多因素中，社会形态的相似性和语言是最主要的影响因素。由于国际会计准则理事会的成员主要来自英美国家，因此英语是主要的交流语言，同时英美文化也会在一定程度上影响国际会计准则的制定与修改。在国际会计准则从英语被翻译为别国文字的过程中，尽管翻译者会尽量翻译准确，但是由于语言内涵的差异，还是会与原文存在一些不一致。所以，在拉美国家中，特别是一些历史上曾经受到过英美殖民统治的国家，其社会文化会更接近于英美文化，也就会促进其会计准则趋向国际会计准则。

四、拉美国家会计准则未来发展建议

会计准则制订的最高水平是美国的公认会计原则和国际会计准则委员会制定的国际会计准则。前者内容繁多偏重于具体的规则。后者内容较为简略偏重于原则的遵守。随着国家会计准则委员会改组为国际会计准则理事会，并吸收了财务会计准则委员会成员的加入，这二者之间已经有了融合的趋势。拉美国家建立统一会计准则的过程中，应着重考虑以下三个方面的影响：

（一）要向国际会计准则趋同 国内外许多学者对国际会计准则的适应性进行了研究，学者们大都持肯定意见，普遍认为使用国际会计准则具有这样一些优点，包括：国际会计准则能提高会计信息的质量；国际会计准则能增强会计信息的可比性，尤其在国际组织间；国际会计准则有助于金融业务在国际上的发展，营造更加良好的资本市场环境；国际会计准则能增强发展中国家在金融市场上的竞争力。经济全球一体化的趋势更加明显，拉美国家独特的地理资源、人口环境吸引了许多发达国家的目光。因此，拉美国家在未来的发展中也将会无可避免的融入到全球化的环境之中，并且对外贸易的发展将占据更加重要地位。在这样的社会环境影响之下，拉美国家在制定会计准则时，就应该重点借鉴国际会计准则，使自身的会计准则努力趋向国际会计准则，促使拉美国家快速的走向国际市场。

（二）会计准则内容应具体化 国际会计准则虽然具有能增强信息的可比性、有助于发展资本市场等优点，但是各个国家经济环境不同，国际会计准则并不能完全适用于所有国家，尤其是一些发展中国家。国际会计准则是由财务会计的基本概念组成的理论体系，是指导和评价会计准则的理论依据，它类似于一个“概念框架”，其本身并不构成准则的内容。Salvador Carmona（2008）研究了国际会计准则在全球范围内的可接受程度后，指出国际会计准则也受到一些人的指责，主要原因在于其内容较为简略，在会计处理方法的选择上具有多样性，对会计人员的职业判断能力提高出高的挑战。对像拉美国家这样的发展中国家来说，教育普及程度相对较低，会计人员的职业水平还有待提高。因此，所制定的会计准则应尽量做到具体化，可以考虑在制定基本准则的同时制定相应的具体准则、应用指南等，减少会计人员在工作过程中需要运用职业判断的机会。否则，会在实践中给操作者留下了更多的随意性，增加会计信息舞弊造假的可能。

（三）会计准则制定机构应具有权威性 国际会计准则在推行的过程中，之所以会受到一些阻碍，其中一个比较重要的原因在于它的制定机构缺乏权威性，使其难以服人。国际准则的制定机构是国际会计准则委员会，是由英国、爱尔兰、法国等10个国家和16个职业团体发起成立的一个民间组织，主要负责国际会计准则的制定和修改。由于缺乏政府的支持，民间会计准则制定机构的权威性会相对较差，也就会影响其实施的进程。在拉美国家，由于其资本市场的发展还不够完善，必须依靠政府的权威力量来加以指导。因此，会计准则的制定工作应由政府有关部门来完成，而不是民间会计准则机构。依靠政府的权威性，结合拉美国家的国情来制定统一的会计准则，并在拉美国家强制实施，这样才能达到加速统一拉美国家会计准则的目标。

[本文系西南科技大学拉美研究院资助项目（编号：12sxlp17）阶段性研究成果]

参考文献：

[1]Juan M. Rivera， Antonio Sodas Salvh. On the Regional Approach to Accounting Principles Harmonization： A Time for Latin American Integration？ International Accounting Auditing & taxation，1995，4，（1）.

[2]Daniel Zeghal， Karim Mhedhbi. An analysis of the factors affecting the adoption of international accounting standards by developing countries.The International Journal of Accounting，2006，（4）41.

[3]Adhikari. A.，Tondkar. R. H. Environmental factors influencing accounting disclosure requirements ofglobal stock exchanges. Journal of International Financial Management and Accounting，1992， 4（2）.

[4]Levison. D.， Hoek. J.，Lam. D.，Duryea. S.Intermittent child employment and its implications for estimates of child labour. International Labour Review，2007，146（3）：217―219.

[5]Letícia Marteleto， Denisse Gelber. Educational Inequalities among Latin American Adolescents： Continuities and Changes over the 1980s， 1990s and 2000s. Research in Social Stratification and Mobility，2012，30（3）.

[6]Isabel Maria Bodas Freitas， Michiko Iizuka. Openness to international markets and the diffusion of standards compliance in Latin America： A multi level analysis Research Policy，2012，41（1）.