浅析年终奖的个人所得税临界点及运用

摘要：本文简要分析年终一次性奖金在个人所得税计算时的临界点，并进一步分析在考虑个人所得税临界点的前提下，如何进行纳税筹划。

Abstract:This paper analyzes the critical point of the one-time bonus at the end of the year when calculate the personal income tax, and makes further analysis on how to make tax planning, under the premise of considering the critical point of the personal income tax.

关键词：个人所得税；年终奖；临界点；纳税筹划

Key words:personal income tax；award at the end of the year；critical point；tax planning

中图分类号：F812.42 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）08-0143-02

0引言

当前，我国很多单位发放年终奖（或年终加薪、绩效工资）的决策时，一般较少考虑个人所得税的纳税问题。本文就年终一次性奖金的筹划临界点及税后所得结合函数图像进行一下分析，以便为纳税筹划提供参考。

1年终一次性奖金代扣个人所得税的办法

根据国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》规定，年终一次性奖金不仅包括通常的奖金，也包括年终加薪、绩效工资。计税办法是先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

2年终一次性奖金的发放筹划临界点

一般情况下，从常理推断，年终一次奖金数额越大，个人所得税纳税数额也越大，同时税后所得也逐渐增加，税后所得与奖金金额呈正相关关系。但是，由于税收级距的影响，在计算税率上的“临界点”时，会产生一种不合理的现象，即奖金收入增加，税率上升，税后所得反而减少。

根据数学知识，我们可以知道，由于年终一次性奖实行的是累进税率，所以在各自单个税收级距内，应纳税所得额与税后所得呈线性关系，但在多级距组成的复合级距中，由于线性方程组的交叉，部分级距内存在竞合现象。用通俗话讲，当年终一次性奖金逐渐增加时，个人所得税的适用税率会突破原税率，致使税金大幅度增加，税后所得减少，便随着年终一次性奖金继续增加，税后所得不断增长，最终又超过原税后所得的最大值。如上情况，反复出现。

以函数图像说明税后所得与年终一次性奖金的关系（假设员工为居民纳税人，并且每月工资超过扣除限额）。

从图1可以看出，当年终一次性奖金金额达以A点（6000元）时，税率为5%，税后所得达到一个极大值。此后，奖金金额再略微增加，税率就陡增为了10%,税后所得陡降。之后，随着奖金金额的继续增加，税后所得逐渐回升，当当年终一次性奖金金额达以B点时，税后所得又恢复到了税率为5%时税后所得的极大值。

同样的道理，当年终一次性奖金金额达以C点时，税率为10%，税后所得达到一个极大值。此后，奖金金额再略微增加，税率就陡增为了15%,税后所得陡降。之后，随着奖金金额的继续增加，税后所得逐渐回升，当当年终一次性奖金金额达以D点时，税后所得又恢复到了税率为10%时税后所得的极大值。

下面，我们就来计算一下A、B、C、D这些点的年终一次性奖金金额。

A点：年终一次性奖金金额=500×12=6000（元）

B点：我们设B点的年终一次性奖金金额为X，由于B点跟A点的税后所得是一样的，则我们可得以下方程：

6000－6000×5%=X-（X×10%－25）

求得X=6305.56（元）

C点：年终一次性奖金金额=2000×12=24000（元）

D点：我们设D点的年终一次性奖金金额为X，由于D点跟C点的税后所得是一样的，则我们可得以下方程：

24000－（24000×10%－25）=X－（X×15%－125）

求得X=25294.12（元）

同样的方法，我们可以求得其他的临界点，年终一次性奖金纳税筹划临界点如表1。

3纳税筹划技巧

根据前面的分析，我们可以设想，如果能对年终奖方案进行科学的设计，必要时，巧妙地运用年终一次性奖金的发放筹划临界点，是可以达到节税目的的。一般情况下，我们可以采用以下技巧进行纳税筹划。

3.1 当某些月份工资薪金所适用的税率较低时，可将年终奖部分分摊为月度奖金，从而降低整体税率。

3.2 在某些月份工资薪金（包括奖金）所适用的税率较高时（大于或等于年终奖适用税率），只要不使年终奖的适用税率提升一级，就尽可将工资薪金分摊部分计入年终奖，这样就可以降低工薪适用的税率，或使分摊出去的工薪适用较低的税率，从而降低整体税率。

3.3 科学确定年终奖的金额，尽可能地降低年终奖的适用税率，尤其在年终奖在临界点附近时，可适当减少奖金发放金额，或分摊其金额计入工薪，使其商数调减至该临界值，降低适用税率。

综上所述，作为单位的决策者，一定要考虑年终奖的筹划临界点，科学确定奖金的金额，降低员工的应纳税额，从而为员工带来实实在在的节税利益。

参考文献：

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