基于企业价值下的财务报告改革探究

【摘　要】 财务报告是企业对外提供会计信息的主要手段，其作为企业价值体现的载体对内部也提供重要信息。文章通过分析财务报告列报的目标，指出了现行财务报告的一些不足，并结合IASB与FASB对财务报告的改革，提出了基于企业价值下的财务报告改革建议。

【关键词】 财务报告； 非财务信息； 对标分析

财务报告作为企业财务状况和经营业绩的重要反映，上市公司定期公布的法定资料，越来越受人们的重视。通过对企业财务报告所提供的会计信息的分析，可以评估企业价值，对企业的发展方向与前景做出合理的预测。然而，现行财务报告存在反映滞后、不准确等不足，影响着财务报告使用者对企业价值的判断，因此，基于企业价值下的财务报告改革势在必行。

一、财务报告列报的目标

（一）受托责任观

受托责任是指企业受托者对所有者托付的资源承担有效的管理责任，资源的受托者应该向企业的拥有者——股东，如实反映受托资源的管理和使用情况，是一种委托与受托的责任。因此，受托责任观认为，财务报告应客观真实地反映管理层的受托责任及其履行情况，其强调的是披露信息具有可靠性与真实性。

（二）决策有用观

决策有用观认为，财务报告的目标就是向财务报告信息的使用者(主要包括现有的和潜在的投资者和信贷者以及企业管理当局和政府等)提供对他们进行管理决策有用的信息、其强调的是披露信息的相关性与重要性。

受托责任观与决策有用观并不是完全背离，而是相互补充、相辅相成的。正如Solomons所言：“可以把会计确认受托责任的作用看作从属于决策作用，它构成决策作用的一部分。”也就是说受托责任观包含在决策有用观中。基于“决策有用观”财务报告列报目标下，更有利于反映企业价值。因此，基于企业价值下的财务报告改革已是大势所趋。

二、现行财务报告的不足

（一）财务报告格式上的不足

1.财务报告各报表间联系不够紧密。资产负债表按流动性分为流动资产、非流动资产，流动负债与非流动负债；利润表按收入与费用分类计算净利润；现金流量表按经营、筹资、投资分类核算，三张主要报表分别按各自的分类方式列报，缺乏相互之间的联系性。财务报告是企业价值的信息载体，只有打通各张报表之间的联系，帮助报表使用者分析相同性质的活动对资产、负债、盈利亏损以及现金流量的影响，才能正确分析企业的价值，为企业的发展做出正确的决策。

2.财务报告模式固定化。无论是工业企业还是商业企业都采用统一的财务报告、统一的表内项目，四张报表——资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表。这种固定的格式使各个企业的财务信息具有可比性。然而，固定的模式却掩盖了企业的特点，阻碍了企业的发展。企业各项资产、费用具体用于何种活动，各项负债源于何种活动，都不能清晰地表示出来。

3.财务报告各要素格式化。无论是工业企业还是商业企业，都采用资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六要素，不能很好地反映企业的性质。例如“存货”项目，准则要求按照“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。如此格式化的要求，不能很好地区分企业仓库的实际库存与在途物资，也不能很好地反映企业的性质，不能较完善地体现企业的价值。

4.财务报表附注繁琐化。现行财务报告包括财务报表和财务报表附注两部分，其中财务报告居于主导地位，财务报表附注对财务报告起补充说明作用。由于现行财务报告模式固定化、财务报告各要素格式化，大量的财务报表附注涌现，主次不分，给使用者带来了不少困惑。

（二）财务报告内容的不足

1.采用历史成本计量不能很好地反映企业价值。基于谨慎性考虑，企业大多采用历史成本计量。随着经济环境的不断变化，通货膨胀日益严重，历史成本已不能很好地反映企业价值。例如，企业购入一套办公楼，2005年计成本50万元，并按50年计提折旧，然而由于近几年房地产的升值，历史成本计量明显已不能真实地反映企业的价值。

2.人力资源等不能用货币化的信息没有充分体现在财务报告中。由于人力资源等信息，不符合会计确认和计量的标准，无法用货币加以计量，因此，大多数企业没有在财务报告中加以体现。然而，随着信息化的发展，人力资源为企业创造的价值越来越大，缺少人力资源的财务报告已经无法反应企业真实的价值。人力资源等非货币信息在企业中的地位越来越重要，不容忽视。大量非货币信息无法体现，必将大大削弱财务信息的决策有用性，影响企业价值的评价，因此，人力资源等不能用货币化的信息应加以补充。

3.财务报告信息披露不够及时。在信息化时代，有效的信息能为企业带来大量的财富，而滞后的信息却有可能使企业错失良机。现代企业每天都在运作，每天都有大量交易，然而，企业却不能每天把企业有用的信息披露。企业都是每月底出当月财务报告，年度财务报告则要年度末四个月报出，当使用者得到某些信息时，往往已经滞后，影响使用者做出正确的决策。

4.财务报告中缺少非财务信息。现行财务报告只根据企业具体业务反映企业的真实情况，而未能体现企业的社会责任等非财务信息。然而，随着经济的发展，社会责任对企业的影响越来越大，通过披露社会责任报告，使企业更加注意保护环境，维护企业的社会形象。这样不仅顺应了国家提倡的可持续发展，为国家做出了贡献，也提高了企业自身的价值，为企业持续长久的发展奠定了基础。只有具备了完整的社会责任报告，财务报告才能更加真实地体现企业价值。

三、IASB与FASB的财务报告改进成果借鉴

2008年10月16日，IASB（国际会计准则理事会）与FASB（美国财务会计准则委员会）联合了《财务报表列报的初步意见（讨论稿）》，2010年6月，IASB与FASB了征求意见稿之员工草案。 IASB与FASB作为财务报告的前沿研究者，《财务报表列报的初步意见（讨论稿）》与征求意见稿之员工草案有很多值得我们借鉴之处。