中国纳税人税收不遵从分析

【摘要】一国税收不遵从的发生最直接的影响是减少财政收入，导致税收流失。根据对地下经济和公开经济中税收流失规模的估测，1997―2006年，我国每年流失的税收规模占GDP的比重为10%左右，占当年实际入库税收总额的70%-80%左右。

研究税收不遵从问题不仅有利于增加财政收入、减少税收流失，也有利于缓解当前因征税引起的税负不公问题、保障纳税人的合法权益，更有利于优化资源配置、加强宏观调控、促进社会主义市场经济更加健康的发展。

【关键词】税收不遵从 成因 对策

一、我国税收不遵从的成因

（一）税制缺陷与税收不遵从。

蒂鲍特（Thibaut）提出，税制的公平与否将会影响纳税人的税收遵从度，如果纳税人认为税制不公平，则其会选择以逃税的方式来弥补机制的不公平。我国现行税制中导致税收不遵从主要表现在：①个人所得税对收入的逆向调节。对工资、薪金、生产经营所得实行多级累进税率且边际税率过高，与其他类别收入的税率不协调，容易诱导纳税人针对不同的所得项目进行收入调整，产生纳税不遵从。②财产税的缺位。目前我国房产税仍处在试点阶段，遗产税尚未开征，这样的税收制度模式会导致纳税人的起点不公平，对缓解贫富差距毫无益处反而会增加纳税人的抵触情绪。

目前对于中国税制来讲：①缺乏税收基本法。中国税收领域目前不仅没有总的税收基本法统领，正式的税法也寥寥无几，税收领域缺乏确定的整体框架，很难正式规范纳税人的税收行为。②税式支出规模臃肿。税收优惠名目繁多，复杂繁琐，缺乏明确的产业导向，各地政府各行其是，为争夺税收资源产生税源的恶性竞争，诱导征税人与纳税人围绕税款的征纳进行利益博弈，扭曲税制，产生税收不遵从。

（二）用税机制与税收不遵从。

詹姆斯・布坎南认为：税收是个人为支付由政府通过集体筹资所提供的商品和劳务的价格。所以当政府提供公共品时，纳税人希望享有的公共品的份额与其所缴纳的税款相对应，如若不然，纳税人便会主动调整其所纳税款，使它们和自身享有的公共服务相一致，导致税收不遵从。

我国用税机制不健全导致的税收不遵从主要表现在：（1）国家财政支出范围不理想。目前我国财政支出对生产经营性支出管理“越位”，而对某些公共物品支出管理“缺位”，当纳税人缴纳的税款与其期望获得的公共产品和服务不对等时，就会导致税收不遵从。（2）公共支出的效益不理想。据估计，中国公共部门每年用去的财政资源约占GDP的1/4，但其支出效益却没有被明确的提到过，造成严重的信息不对称，纳税人对其所缴纳税款的使用几乎一无所知。（3）财政支出监督制度的缺失。目前中国缺乏实施全面监督公共支出运行的法定机构，纳税人对政府用税无知情权、监督权，难以测量其缴纳税款的边际损失与接收公共物品和服务的边际效用是否相等，客观上导致纳税人的税收不遵从。

（三）税收管理与税收不遵从。

预期效用最大化模型（A-S模型）分析结果证实：稽查率、罚款率与税收遵从度之间存在正相关关系，税务机关的威慑能力越强，纳税人的税收遵从度越高。目前在中国税收征管中仍存在激励纳税人税收不遵从行为的因素：纳税人权利和义务不对等、征税机关的“寻租”行为、征税人员缺乏税收知识、税务稽查频率和逃税查处率低、税收违法行为惩罚力度小等。这些问题都会导致低税收遵从度，引发税收不遵从行为。

二、防范税收不遵从的对策

（一）提高税收宣传深度。

目前，中国税收宣传广度在不断加强，国税函[2011]50号《国家税务总局关于进一步加强税务宣传工作的意见》中详细的陈列出了中国未来税收宣传工作事项。但细读会发现其在税收宣传的质量以及参与度上仍有欠缺，夸大假设了国民的自觉性，这对于经历“税改”不到20年、一直存在“非税观念”、缺乏税收知识的中国国民来讲难度过高。所以应加强税收宣传的深度以激发国民的纳税意识，提高税收遵从行为。具体说来可以鼓励纳税人加入宣传的筹备工作或自行举办税收知识宣讲，避免宣传晦涩、乏味的理论知识；采用激励机制，对纳税遵从的纳税人给予物质奖励或表彰等等。

（二）简化现行税制，促进用税机制透明化。

我国目前的税制存在不确实、不公平等问题。为了减少纳税不遵从行为，征管当局应量体裁衣为中国打造简便、确实的税制，同时减少税法漏洞，为纳税遵从打造一个公正的平台。例如完善现行所得税制与流转税制、推进财产税的开征、引导各级税务机关进行权利合理划分等。

在完善税制的同时，政府用税机制应做到逐步透明化。首先，确定财政支出项目的范围，只针对公共品或外部性较强的项目进行支出，将可以自行生产经营的私人项目交给市场；其次，测量财政支出的效益，同时以立法的形式规范财政预算，做到在编制、执行、决算等各环节公开化、透明化，增强公众的知情权；最后，设立合理的法定监督机构，保证纳税人的知情权与监督权以提高纳税人的税收遵从度。

（三）深化纳税服务，加大不遵从处罚力度。

为促进无知性、懒惰性税收不遵从转化为税收遵从，征税机关应深化纳税服务。若在税务咨询中，服务人员可以及时、准确、耐心的回应并解决纳税人的税收问题，减少纳税人由于缺乏税收知识而产生的不安、焦虑、甚至是逃避的心态，必然会有利于税收遵从行为的发生。

在深化服务的同时，征税机关应构建税收稽查与税收处罚的长效机制，将纳税人的侥幸心理扼杀在萌芽中。我国一方面应全面开展税收检查和稽查工作，增加纳税人税收不遵从的成本；另一方面应从法律上增加税收处罚的力度和强度遏制纳税人的侥幸心，展现“言必信，行必果”的气度。

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