浅析应收账款的管理

摘要:应收账款的管理是企业财务管理中的重要内容,对其管理是否有效决定着企业生产经营的成败。文章通过对应收账款管理中存在问题的分析,提出了加强企业应收账款管理的对策。

关键词:应收账款;信用;风险;赊销

一、企业应收账款管理中存在的问题

应收账款是指企业因赊销商品、产品或提供劳务等经营活动而形成的款项,是企业在信用活动中所形成的各种债权性资产。应收账款作为企业的重要流动资产,在企业日常经营活动中的作用非常显著,对其管理是否有效决定了企业经营的成败。

在现有的市场环境下,应收账款所有权属于企业,但其主动权往往由债务单位控制。企业间相互拖欠货款的现象较为严重,使企业应收账款金额增长加快,管理出现问题较多。企业应收账款管理中一般存在以下几方面的问题:

第一,缺乏抵押赊销。抵押赊销是防范应收账款风险的一种有利途径,即债务人用固定资产、存货等作为应收账款的抵押物,当债务人不能按期还款时债权人就可以出让抵押物来保护自己经济利益的方式。这种方式实质上是对赊购方的一种约束和担保,西方国家经常运用,而在我国还极少运用。

第二,缺少成本分析。从应收账款的管理策略来看,企业必须实现收入大于成本的效益性,这样赊销才是有利的。赊销可以实现销售收入的增长,但与之相关的成本也要相应增加,这就要求完整地测算与之相关的机会成本、管理成本和坏账成本,要求赊销程度和赊销方式必须符合边际收入大于边际成本。对于逾期应收账款的收回,必须满足收入大于成本的效益性。

第三,相关部门缺乏沟通。销售部门主要负责销售,它在应收账款的形成中起着决定性的作用;财务部门负责销售款项的结算和记录,它比销售部门更清楚、更全面地了解客户还款记录和欠款情况,这两个部门应该相互合作、相互监督。有些企业内部,相关部门缺乏及时的沟通,使得销售和核算脱节,有些企业中的财务部门只是停留在简单的记录阶段,未对应收账款进行定量分析,难以起到辅助决策与监督货款回收的作用。

第四,应收账款新业务开展不够。我国企业应收账款管理的社会机制尚不健全,逾期应收账款的收回基本上靠企业自身,而缺乏应收账款的和出售机制。利用应收账款融资是一种既能减少应收账款回收风险,又能使企业提前变现应收账款来增加收益。在我国,由于信用中介机构尚不成熟、信用市场尚不完善,企业很少运用应收账款出售、抵借、证券化及等新业务。

二、建议与对策

(一)分析资源信息状况,制定合理信用政策

信用政策也就是应收账款的管理政策,是指企业对应收账款投资进行规划与控制而确定的基本原则与行为规范。信用政策包括:信用期间、信用标准和现金折扣政策。

第一,制定信用期间。信用期间是企业允许客户从购货到付款的时间差距,或者说是企业给予客户的付款期间。制定信用期间时,一定要针对客户的情况谨慎考虑,如果信用期过短,则不足以吸引客户,在竞争中失去客户,使销售量下降。因此,要想使增加销售所得的收益不被同时增长的费用所抵销就必须遵循以下原则:使企业通过延长信用期限取得最大收益,至少使收益等于因这种延长所增加的机会成本和坏账损失及其他费用之和,当获取的边际收益大于边际成本时,可以延长信用期限,否则不宜延长。

第二,设定信用标准。信用标准是指企业愿向客户提供商业信用而要求客户达到的信用状况方面的最低标准,即客户获得商业信用所具备的最起码条件,通常以预期的坏账损失率表示。如果客户达不到信用标准,便不能享受信用或只能享受较低的信用优惠。销售部门根据对客户所确定的信用等级要定期进行考察,对新客户的情况进行全面了解,通过各种途径收集资料后,建立客户档案,以此决定是采取赊销扩大销售,还是以现销限制信用额度。

第三,加强客户资信管理,建立信用评审机制。专门的信用管理部门对客户进行风险管理的目的是防患于未然,动态监督客户尤其是核心客户,了解客户的资信情况,给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理,这就是客户的动态资源管理。对用户提供的每一笔赊销业务,企业都要检查是否有超过信用期限的记录,并注意检查用户所欠债务总额是否突破了信用额度。企业还要分析应收账款周转率和平均收账期,看流动资金是否处于正常水平,通过将该项指标与去年同期、今年计划及同行业进行比较,借以评价应收账款管理中的成绩与不足,并修正信用政策。

(二)建立健全应收账款的内部控制机制

第一,规范应收账款的授权机制。授权机制是指企业在处理经济业务时必须经过授权批准,以便进行控制。企业在决定是否赊销时,应以应收账款的既有数额为依据,若应收账款在赊销额度以内,结算部门应按照应收账款的日常管理办法进行处理;若应收账款超过赊销额度,必须严格按授权机制、审批程序进行逐级审批,最终由企业负责人决定是否赊销。

第二,加强应收账款的职责控制。企业的领导及财务部门、销售部门对应收账款都负有管理职责。财务部门要定期统计各笔应收账款的账龄及增减变动情况,并及时将相关情况反馈给企业领导及销售部门;销售部门既要负责当期的销售收入指标,又要负责销售收入中相应比例的现金流入量指标,并要对赊销业务承担全部经济责任,这是考评销售部门业绩的重要依据。加强应收账款的职责控制可以减少坏账损失,保证企业资产的安全和完整。

第三,建立健全赊销业务内部审计制度。内部审计与监督是内部控制的重要组成部分,在内部控制系统中肩负着监督和纠偏的功能。在应收账款业务的管理中,内部审计也要贯穿于应收账款销售、记录、收款和信息披露的全过程。通过内部审计找出业务流程中的薄弱环节和存在的问题,可以帮助企业建立相对合理的赊销业务内部审计制度,以强化相应的内部管理。

(三)强化企业内部控制制度管理

第一,实行货款回笼,明确清收责任。为了减少坏账损失,防止销售人员为了片面追求销售数量而盲目赊销,企业应明确销售人员及管理人员回收账款的责任,应当明确办理该项销售业务人员的责任。销售部门考核要根据资金时间价值、赔偿能力等实行“谁经手谁负责,谁回笼谁得益”的制度,将回收责任和期限落实到人,辅以考核挂钩、奖惩兑现的手段,充分调动营销人员收款的积极性。同时销售部门要加强营销队伍建设,明确发货审批权限,责任到人,防止盲目发货。

第二,做好日常管理,加强催收力度。应收账款一旦为客户所欠,赊销企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。要达到这一目的,赊销企业就有必要在收账之前,对该项应收账款的运行过程进行追踪分析管理,即事中控制。一方面要定期与客户沟通,维护良好的合作关系,另一方面要实施科学的管理,提高应收账款的回收率。

同时做好应收账款账龄分析。应收账款账龄分析,即应收账款账龄结构分析,是指各账龄的余额占总计余额的比重。根据应收账款分析表,对不同拖欠时间的账款及不同信用品质的客户,企业应采取不同的收款方法,制定出经济可行的收账政策。在财务核算中,企业要严格执行坏账准备金制度,用账龄分析法对不同的应收账款采取不同的比例计提坏账准备,对不能回收的及时核销,保证财务报表的真实性,并通过账龄分析提示财务管理人员在把过期款项作为工作重点。

此外,企业应当遵循稳健性原则,积极建立弥补坏账损失的准备金制度,对已经或可能发生的坏账损失,进行客观的确认与核算,确认应收账款核算的真实性、可靠性。企业应遵循谨慎性原则,及时处理呆坏账。

(作者单位:辽宁省抚顺市眼病医院)