探析会计电算化环境下对审计工作的影响

【摘 要】随着经济体制改革的不断深化和计算机技术的提高，电算化的广泛应用和网络技术的快速发展，新技术新形式下的电算化对传统的会计审计工作带来了新的挑战和更大影响。

【关键词】会计电算化；审计

随着我国会计电算化的普及程度和影响力越来越大，会计电算化必然会向更高的阶段发展，例如通过利用计算机、网络等技术，将企业产品开发、生产和销售等过程实现系统化，甚至会出现以信息系统为基础的管理职能，这样一来管理层能将个人经验和智能系统相结合，更好地实现对企业的管理和决策。会计电算化的普遍应用使审计工作发生了很大变化，对适应手工会计核算的审计线索、审计技术等产生了重大的影响，主要体现在以下几个方面。

一、对审计线索的影响

在手工会计条件下，从原始凭证到记账凭证，由过账到财务报表的编制，每一步都有不同人员根据分工填写的文字记录，都有经手人签字。通过经济责任来加强相互的联系和制约。一旦出现问题就可以逐步审查，审计线索非常清楚。在会计电算化中，一方面会计组织形式和人员设置发生变化，内部控制制度不仅要增加有关计算机方面控制的要求，而且使内控的结构、方式、对象等方面都发生了改变；另一方面会计记录的储存和处理发生了巨大变化，会计凭证通过输入形成数据文件储存；总分类账为文件代替，明细分类账采用满页打印，两类数据的日常核对在计算机系统内进行；报表的编制采用按事先的公式，从账簿文件及其他文件中取数计算，数据的来源、公式的定义、编制结果及打印格式均采用机内文件的形式。采用计算机处理会计资料后， 由于数据处理过程的完全自动化，业务数据录入计算机之后，全部会计处理均按程序指令自动生成，绝大部分的文字记录消失了，账面信息变成了磁性介质上的代码。磁性介质删除修改不留痕迹，审计人员对直接打印输出的会计报表是否按企业提供的公式定义文件加以编制的存在质疑。审计线索由可见转为不可见，内容上也增加了计算机系统、应用程序、操作人员等线索，原有的审计线索有些实质上也发生了改变，如内部控制制度等。

二、对会计系统内部控制评价范围的影响

在手工会计环境下，企业内部控制的范围主要针对的是会计业务处理过程。在会计电算化环境下，除在手工环境下会计系统控制的范围外，还包括如网络系统安全的控制、系统权限控制、修改程序的控制等。手工会计系统的内部控制已经不能适应电算化的特点，审计方法已经由制度基础审计过渡到风险导向审计。为了系统的安全可靠性和会计信息的完整性，必须针对固有风险建立新的内部控制。如输入、输出的授权控制，业务处理的审核等。处理有关电子数据处理的制度、人工执行的程序控制及对内部控制的程序化是关注的重点。审计人员要对电算化信息系统内部控制的弱点纳入评估并提出该进建议。

三、对审计技术的影响

在手工会计条件下，审计主要是利用算盘、计算机等工具，采用审计查帐法、审计分析法、审计调查法等对被审单位进行审查。审计可采用顺查、逆查和抽查，并通过审阅、核对、分析、比较、调查和证实等方法完成，所有工作由手工进行。会计电算化条件下，人工的审查技术仍然使用，但审计人员要利用计算机辅助审计技术，它是结合计算机技术对客户电算化会计系统进行审计的各种方法的总称，包括面向数据的测试和面向系统的测试。用专门的审计软件区应对各种工作平台下的会计软件，完成审计目标。

四、对审计内容的影响

采用电算化前的登记出纳帐或日记帐（出纳）登记总分类帐和明细分类帐（会计）编制会计报表（会计）等程序变为记帐（操作员）打印帐表（操作员）。手工账下其数据处理是否合理合法，是否存在舞弊和差错，则主要取决于会计人员业务水平的高低、工作态度的好坏和工作能力的大小，以及对有关法律法规和财经纪律、考核制度的理解程度及其贯彻执行情况。因而，审计的主要内容是其财政财务收支状况及其有关的经济活动。电算化环境下会计数据处理的结果是否真实可靠，除了上述因素，还取决于会计数据处理过程中所使用的计算机硬件系统和软件系统是否准确可靠，操作运行及处理流程是否符合要求等。由于会计电算化信息系统的特点，审计内容扩大，审计工作的的重心也由对会计资料的错误的审查移向对计算机处理和控制功能的审查，这就包括系统的开发和设计、软件程序、数据文件及内部控制的审计等，即除要电算化会计信息系统进行事后审计外，还应提倡在会计信息系统的设计、开发阶段，应有审计人员参与进行事前和事中的审计。

五、对审计标准和准则的影响

在整个审计工作中，审计师必须遵循一定的准则和标准保证审计工作质量所必需的。手工会计环境下的审计工作中建立起完善的审计标准，如审计人员、审计方法、审计环境、审计报告、标准职业道德规范、审计效果衡量标准、财务审计准则、经济效益审计准则等。但由于审计线索、审计内容、审计技术等的变化，过去的审计标准的某些部分已不再适用，而与电算化系统有关的准则和标准尚未建立，在这种形势下要完成审计工作，必须修改和完善相应的审计准则和标准，如电算化审计人员考核标准、电算化信息管理系统开发审计准则和其内部控制审计准则、审计应用软件标准等都亟待建立和完善。

六、对审计工作人员的影响

会计电算化给审计带来的变化使审计人员面临新的难题。审计人员在整个审计过程中发挥着核心作用。从审计计划的制定、审计程序的确定、审计技术的选用及审计方法的采用，都需要审计人员的操作。审计人员不仅要具有丰富的会计、财务、审计知识，还要掌握计算机知识及应用技术，掌握数据处理及管理技术，能够编写各种测试审查程序，建立符合自己要求的电算化审计系统。

七、对审计风险的影响

会计电算化环境下，传统的会计岗位职责和内部控制制度发生了变化，某些安全已不是企业内部控制所能完全控制的。因此审计风险中所包含的固有风险、控制风险、检查风险日益复杂。在计算机辅助系统的控制下，固有风险基本上得到了控制，但是由于网络的开放性和会计信息资源的共享性，会计资料被非法修改和窃取的可能性大大增加了，同时计算机病毒和网络黑客也在危害着会计信息安全。在这种情况下控制风险更加难以确定。

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