生物医药管理会计论文

一、战略管理会计概述

最早提出战略管理会计（SMA）概念的是英国西蒙兹教授（K.Simmonds),他认为战略管理会计主要应该关注企业外部环境，竞争对手的动态，从而保持竞争优势。这些定义为战略管理会计的研究提供了方向。我国在战略管理会计研究上，学者们各抒己见，对战略管理会计进行了研究补充，最具代表性的是王化成、杨景岩（1997）观点，他们认为战略管理会计是以企业价值最大化为最终目标，运用灵活多样的方法，搜集、加工、整理与企业战略管理相关的各种信息，并据此来协助管理当局确定战略目标、进行战略规划、评价战略管理业绩的一个管理会计分支。

二、战略管理会计体系的设计及运用

本文从A公司的实际情况出发，结合战略管理会计的理论与研究，分析企业如何设计和运用战略管理会计体系。我们认为A公司首先采用SWOT分析法对企业内外部环境扫描分析，从而制定出企业的战略目标，再次以企业战略目标为基准，建立会计信息系统体系和战略成本分析体系，最后制定业绩评价指标体系进行评价、反馈。管理者可以借助战略绩效考核体系，通过战略管理会计信息系统循环，能及时采取应变措施或修正战略及行动方案，从而形成动态、循环的战略管理会计体系。

(一)战略环境扫描

环境分析是企业制定战略的基础,也是企业为了将战略目标、外部环境变化和企业核心竞争能力达到动态平衡的根基。A公司成立于1970年，公司凭借创新能力与生物药剂的研发已成为国内大型制药企业之一。根据我国工业与信息化部的统计数据可知，我国医药产业在2013年实现主营业务收入21682亿元，同比增长17.9%。生物医药产业实现主营业务收入2381亿元，同比增长17.5%。生物医药产业在整个医药产业中的比例达到11%。虽然我国的生物医药业和发达国家还有很大的差距，但在国家政策的支持和专利到期、研发外包的趋势下，生物医药产业的发展、利润空间较大。A公司面对生物医药行业的发展机遇，需要找到企业的核心竞争力，利用发展契机，增强企业的国际竞争力和市场开拓能力。运用SWOT分析法，可以将企业所面临的环境进行一个整体、动态的研究，根据以上数据对A公司制定发展战略，我们认为A公司此时需运用成长型战略，扬长避短，保持立体销售的优势，力求在新产品开发、管理模式上都具有一定的竞争优势，以相对更为创新的产品和服务以及管理上的高效率作为竞争手段。同时，A公司面对创新药的销售低于市场预期、国内仿制药需求较多，抗肿瘤药基数过高等因素，应该坚守仿制与创新并重，把握更多的发展机会，谋求更大的风险回报。

(二)战略目标制定

战略目标是对企业战略经营活动预期取得的主要成果的期望值。通过对A公司的市场数据分析，我们认为A公司的战略目标为：仿制与创新并重，逐步国际化，以建设中国人自己的跨国制药为总体目标。

(三)建立战略会计信息系统

战略管理会计信息系统（SMAIS）的设计是一种交互式的基于计算机的系统工程。战略管理会计本质是对传统会计的一个补充，因此企业需要做的是对以前会计信息系统的补充与改进，主要针对以下5个方面进行完善：增加竞争信息系统，从而动态的反映企业内、外部竞争环境。增加战略计划模型（战略模拟模型和战略分解模型），通过数量化体系和敏感性分析为战略管理服务。引入行业价值链新工具如利润库等，促使企业高管作出有效决策。将过去的成本预算拆分为短期与战略两大类，企业在管理好短期成本预算的同时为长期目标实现奠定基础，对公司战略成本进行管理。重建业绩考核体系。考虑到A公司的实际情况，需要增设信息管理部分，负责SMAIS的运行与维护。SMAIS的信息不仅包括会计信息系统，还需要其他管理信息和外部信息，因此企业不仅内部要建立局域网,而且还要与外部广域网相连接,甚至还需通过Ietnret加入全球策略信息系统。如此一来可以使企业及时方便地获取信息，同样企业可以增强企业与供应商、经销商及顾客间的交流与沟通,进而提高交易速度。

(四)构建战略成本分析

企业为了在竞争中处于不败之地，需要最大限度地控制成本，增强企业竞争力。基于对成本动因及价值链理论研究，我们设计了以价值链为指导工具，构建成本管理体系，以期配合战略管理会计体系。就纵向价值链这一板块，成本管理一般针对供应商、企业、零售商、消费者之间的结点成本。企业一般可以通过纵向整合，分析成本价值因素、各环节增值空间，进行价值链重构，从而降低企业成本。例如就A公司而言，A公司采用的是研发+制造+销售的生产模式，已经选择了从制造业向流通领域的延伸。此时，就需要在纵向价值链的基础上，寻找新的增长点。从2014年医药行业半年报中，可以发现子行业医疗器械板块强势崛起，不但净利润较为可观，且增速都保持在25%以上。A公司可以考虑在企业现有生产能力、资源允许的情况下，兼营医疗器械的制造与销售，实现全面覆盖价值链各环节,从而最大程度的提升企业的盈利水平。就横向价值链这一板块，企业的着眼点在于行业变化及竞争对手的比较。通过了解、比较、分析，确定成本变化趋势，进而调整成本结构，创造成本优势，改进成本不足。就医药行业而言，仿制药需求多而竞争激烈的根本原因在于，经营销售环节依赖于利益关系。仿制药产品生命周期较短，总利益是有效的，企业、经销商、零售商及医药代表这些利益参与者只能通过在利益链弈，分配利益。而对于生物专利药而言，考虑到专利药生命周期长，总体利益可以有效的进行扩大这一因素，以利益链为核心发展到以信任链为核心是可行的，从而减少竞争激烈程度。考虑到行业整体变化趋势，A公司应该对于仿制药保持稳定投入，通过新品推出，弥补现有老产品的增速下滑，继续保持市场份额，以持续产生现金流。另外，需要积极探讨对创新药、专利药、生物药剂等研发，从而保证企业产品线丰富，需求刚性，销售利润稳定增长。就内部价值链这一板块，我们以迈克尔·波顿竞争理论中的价值链为理论模型，结合A公司的基本特征，对A公司内部价值链进行了构建，具体模型如图二。对于企业来说，实现企业价值最大化是企业的财务目标，基于价值链设计的战略成本规划，能更好的将节约成本和企业财务目标相结合，消除不增值业务，进行业务改进，产品创新，最终提升企业价值。

(五)战略业绩评价

企业战略业绩评价的最终目的是保证企业组织短期财务目标的实现和长期竞争优势的培养，因此业绩评价应该把短期目标和长期目标达到平衡。基于这一考虑，我们试图引入平衡计分卡体系，将评价分化为财务和竞争力两大板块，能够更好的为战略管理会计体系服务。平衡计分卡从公司总体战略目标出发，逐级分解，从4个维度进行分级评估，即财务、客户、内部流程、学习与成长。通过以上4个维度的考核与评价，形成网状的评价体系，全方位的考评企业经营情况。

三、结束语

战略管理会计是会计历程中的一项突破，战略管理会计的应用与推广是一项任重而道远的工作。在经济全球化和信息技术革命日新月异的背景下，战略管理会计的应用为企业及其管理提供了高附加值的决策支撑信息，帮助企业获得竞争优势。作为新兴产业，生物医药产业通过实施以价值导向的战略管理会计体系，实现会计信息的动态流通，能够在一定程度上增加市场竞争力，推动生物产业的和谐发展。

作者：李歆张倩囡单位：重庆理工大学会计学院