递延所得税负债及递延所得税资产的确认

摘要：从2007年7月1日实行新会计准则后，上市公司也开始全面的实行会计改革，与旧的会计准则相比，所得税会计的变化都比较的大，特别是在所得税的差异上表现的更加的明显。文章主要是以资产负债表债务法为核心，即递延所得税负债及递延所得税资产的确认进行了简单的探讨。

关键词：递延所得税负债；递延所得税资产；新会计准则；确认

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-01

新会计准则实行后，在所得税方面的差异处理上发生了很大的变化。旧的会计准则采用的是收入费用观，其中的处理方法有递延法和债务法。而新的会计准则后采用的是资产负债表债务法，其核心就是递延所得税负债及递延所得税资产的确认。

一、递延所得税负债的确认

1.要想掌握并且确认应纳税的暂时性的差异产生的所得税负债就要掌握其确定的原则，即：

除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。

2.不确认递延所得税负债的特殊情况

虽然资产、负债的账面价值和计税的基础存在很大的不同，产生了应纳税的暂时性差异，但是在税法准则中规定的不确定的递延所得税负债只要包括：

（1）商誉的初始确认。非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。因会计与税收的划分标准不同，按照税法规定作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为0，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异。

（2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。这个原则只要是考虑到在交易发生的时候企业的利润和应纳所得税不会受到影响，递延所得税负债的确定就是增加企业资产的账面价值或者是降低账面价值，使得资产和负债在初始设置的时候，违背历史成本的基本原则，影响财务信息的可靠性，所以在这种情况下递延所得税负债是不给于确定的。

（3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。 满足上面两个条件的时候，投资企业就可以决定自身的差异转回或者不转回。这就需要要对递延所得税负债加以确定。

二、递延所得税资产的确认

和递延所得税负债的计量原则相一致，在确定递延所得税资产时时候，应该以预期收回该资产期间的使用所得税税率为基础就行确认。递延所得税资产是由于可抵扣暂时性差异的产生而出现额，所以在递延所得税资产确定的时候要以未来期间可能取得的应纳所得额为限。企业有明确的证据表明企业的可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，就需要以可能取得的应纳税所得额为限，确定相关的递延所得税资产。

（一）递延所得税资产的确认

1.确认的一般原则

递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

（1）对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

合营企业和联营企业的投资产生的可抵扣暂时性的差异，只要产生与权益法下的被投资单位发生的亏损的时候，投资企业按照各自的持股比例确认自己应该承担的部分相应的来减少长期股权投资的账面价值，但是税法规定长期股权投资的成本在持有期间不发生变化，从而造成长期股权投资的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

（2）对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。 在企业的亏损或税款抵减金额得到税务部门的批准后或者预计得到认可后并且能够在短期限内能够得到补偿和满足的应纳税所得额的时候，除了准则中规定的不予确认的情况外，应该以很可能取得的应纳税所得额为限，对相应的递延所得税资产加以确认，同时一定程度上减少当期的所得税费用。

2.不确认递延所得税资产的情况

某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。

三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响

因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。递延所得税资产和递眼所得税负债的金额代表的是有关可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异于未来期间转回时，导致企业应交所得税金额的健身或增加的情况。在税率变动的情况下，应对原已确定的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整。

四、总结

递延所得税负债和递延所得税资产的确认重点是确认资产或者负债在入账时会计与税法的差异、把握企业对未来应纳税所得额的预期。

参考文献：

[1]财务部.企业会计准则18号——所得税[Z].北京：经济科技出版社，2006.

[2]张立强.全国公安机关会计师资格考试辅导[M].北京：企业管理出版社，2006.

作者简介：郑建霞 （1975-），女，山西太原人，会计师，本科，从事财经会计、资产评估方向的研究。