企业的破产清算审计

摘要：破产清算审计是破产审计和清算审计的总称。由于破产清算审计缺乏执业程序规范和审计标准，无法避免随意性，不能够保证审计监督效果和质量，建议有关部门尽早制定清算审计相关的清算准则。

关键词：企业 破产清算审计

破产清算是具有很强的法律性的一项财务会计管理活动。债权人或者企业提出破产申请后，经法院裁定宣告破产，到对破产企业的财产和债务的变现、清理和处置的过程，即自裁定破产日至第一次债权人召开会议止，期间一般为三个月。在此阶段，需要对破产企业截止裁定破产日的资产、负债和所有者权益进行审计核实，而且还需要对清算组接管破产企业财产后的债权催收、清理变现、债权和债务的核实、职工的安置等进行审计和处置。破产清算审计是破产审计和清算审计的总称。

一、企业破产清算审计的基本内容

企业清算开始时的债权债务清册及财产清单、资产负债表及相关会计资料；企业清算方案和实施情况；清算期清算费用损益的计算情况；剩余财产存在的真实及分配情况；企业清算结束后，资产和负债是否确实存在。

二、企业破产清算审计的特点

企业清算必须按照具有法律法规程序的立项批文；企业对债权债务的偿付登报报告；成立债权委员会，确认清算的资产计价以及资产的分配方案；企业终止经营时的财产清册和会计报表移交清算委员会；企业清算期间，由清算委员会财产进行清算后，编制清算期间的财产分配表、资产负债表、损益表，申请审计清算。

三、企业清算审计的准则

由于破产清算审计缺乏执业程序规范和审计标准，无法避免随意性，不能够保证审计监督效果和质量，建议有关部门尽早制定清算审计相关的清算准则。在企业清算审计准则为出台前，应注意一下几个问题：进入破产清算前的债权债务清册和会计报表按照新增加的《新破产法》第三十五条内容以及会计报表具体执业指南和审计准则执行；参与或者承接破产清算的审计内容、范围和目的要根据《公司法》和《新破产法》以及与法院或者清算组达成的业务约定书来确定；破产清算终结报表和年度报表的审计应遵循《公司法》、《新破产法》、《国有企业试行破产》有关的会计处理问题暂行规定，还要保证报表内容的完整性、真实性、准确性、合规性，关注在破产清算过程中，财产的作价、处理和债权清理中的催收、诉讼、放弃和债务清偿是否合法，有无流失或者其他违规违法等问题。

四、企业破产清算审计的实施步骤

1、企业资产状况的核实。银行存款的核实；应收帐款清理核实；存货的盘存核实；固定资产账实相符情况核实；对无形资产、在建工程和递延资产等科目进行审计核实。

2、企业负债状况的审定。重大债权的核实；审核应付款的发生事实和有关数额、证据、财产担保情况，有担保的应该提供证据；审核企业到期债务不能清偿的有关证据。

3、企业所有者权益的审定。对于非国有企业破产前审计，应查实其实收资本和资本公积的真实性，由于此项审计只是提供给有关部门对破产前被审计单位财务状况的参考所以对其应核和转销的事项未作出调整，可在出具审计报告时单独提示。

五、企业破产审计应注意的事项

1、通过债权债务的处理、实物资产的增减变化、有无私分、隐匿、无偿转让资产、非正常压价等违法行为，审查破产宣告日的前六个月破产企业的财务收支。

2、从行业会计科目转入破产清算会计科目，观察与财政部关于破产企业会计处理问题的暂行规定是否相符，金额是否正确。

3、在清算期应收帐款的收回核算是否正确，坏账的核销是否有依据是否有法院的裁定和财政部的批准。

4、存货的毁损盘亏的处理是否有必要程序和批准。

5、固定资产的损失、盘亏、报废是否经过批准。

6、资产评估增值和减值的核算是否正确。

7、借入资产、抵押资产、取回资产、福利设施资产的核算依据是否有力，核算是否正确。

8、破产债权申报的时间及数量与账面是否相同；是否有足够的清算调整依据；是否依法处理了逾期未申报的账目。

9、清算损益的核算是否正确。

10、第一顺序破产债务的核算是否合法。

对于集资企业的审计还应该关注一下问题：一是区分集资与投资，可审查企业和职工签订的协议，如果有投资性质的条款应该披露，二是集资是否合法，不管是否有企批文均应披露，三是列示集资债务时，必须将本金和利息分开，因为利息是否归于第一顺序清偿，由法院和债权人会议最终决定，如果利率高于银行利率应该披露。