新时期的财务会计目标研究

摘要：随着世界经济全球化和区域经济一体化的发展，世界各国的经济联系变得日益紧密。2001年12月11日我国正式加入世界贸易组织（WTO），大大加强了我国和国际经济社会的密切联系。如何在这一新时期建立中国特色的财务会计目标成为社会各界广泛关注的问题。本文首先探讨了财务会计目标的两种观点，然后结合新时期我国财务会计环境，明确了新时期我国财务会计的目标。

关键词：新时期；财务会计目标；分析与研究

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-01

一、财务会计目标的两种观点

（一）决策有用观

决策有用观认为，为会计信息使用者提供企业资源变动、现金流量、经营业绩等信息，促进其制定经济决策是财务会计的目标。未来期间企业发展和生产经营状况是制定决策的主要考虑因素。因而，财务会计信息的有用性和相关性是决策有用观关注的重点。

（二）受托责任观

受托责任观认为，把企业管理当局 （资源受托者）对受托资源的管理和使用情况如实反映给股东 （资源的所有者）是财务会计的目标。这就要求所反映信息必须具有客观性、真实性和可靠性。近几年，我国出现大量的股份公司，在这种情况下，资产的经营者和所有者相分离，就要求管理当局（资源的受托管理者）定期把受托责任的履行情况报告给股东（资产所有者）。

二、财务会计目标分析与研究

（一）新时期我国会计环境分析

股份有限公司凭借其良好的经营模式和股权形式被社会广泛接受。从1992年开始，我国股份制改革正式步入正轨。国有股权的主体地位在这场改革中并未动摇。直接融资是国有股权占主体地位公司采用的主要融资方式，而资本市场的间接融资方式仅仅起补充作用，很少被采用。

目前，我国资本市场尚未完善，企业进入资本市场的速度相对缓慢。因而，投资者不能有效借助资本市场选择自己想要投资的企业。同时，由于部分投资者忽略了财务会计报表的实用性和重要性，不利于财务会计报表帮助投资者制定经济决策功能的有效发挥。这既阻碍了决策有用的会计目标，又导致企业在一定时期内获取资金的方式为直接获取方式。据相关资料显示，我国资本市场仍处于低效率阶段，其资金融通优势难以发挥出来。由此可见，我国企业还需要大力加强对资本市场资金融通功能的有效利用。

（二）最为重要的会计信息使用者

1.银行。银行是企业进行融资最为重要的渠道之一。银行判断贷款利息和贷款本金是否能够被全数收回的重要手段就是关注、分析并审核企业的财务会计信息。由于绝大多数银行属于债券型投资者，所以企业生产经营状况及利润是其重点关注的财务会计内容。因此，银行要求相关企业务必提供真实、精确、完整的财务会计信息。

2.政府部门。主要指税务局、国资委、证监会等政府职能部门。在我国，对企业会计信息需求量最大的政府职能部门是税务局。对税务局而言，企业财务会计信息的作用是为税务人员查税、企业纳税提供有力的凭证。因而，它要求会计信息必须具备准确性，真实性、完整性。国资委是依法行使国有股东权利的管理型投资人。因而，企业的财务和经营状况是它主要关注的对象。通过监督和管理证券市场以确保投资者合法权益不受侵害是证监会的主要职责。因而，它要求上市公司务必提供真实、完整、准确、有利于投资者决策的会计信息。

3.职业投资人群。职业投资者同税务局、国资委、证监会相比，更加注重企业股票的升值潜力。因而，它更需要财务会计提供有利于其决策的财务会计信息。职业投资人群获得有利于决策的信息的有效途径仅仅是上市公司公布的财务会计信息。由此可见，职业型投资者无疑是证券市场的弱者。他们对会计信息要求也有不同于银行和政府机构，不仅要求财务会计信息准确、完整、可靠、真实，而且要求有利于经济决策的制定。

三、财务会计目标的优化措施

（一）目标确定

一个国家的经济环境同该国财务会计目标紧密联系，密不可分。逐步建立和完善现代化企业制度是当前我国财务会计所必须面对的大环境。法人制度是现代企业制度的重心，它以明确企业拥有财产的独立法人财产权和国家拥有财产所有权为中心，促进企业负担起对所有者的财产增值和保值的责任，从而使企业真正成为自主经营，自负盈亏的法人实体。由此可见，法人制度下的企业和投资者是委托的关系。因此，向委托者提供受托责任的履行情况是目前我国财务会计的目标定位。

（二）基本目标

我国财务会计目标以受托责任观为主，决策有用观为辅。投资者需要利用财务会计有关信息来制定经济决策，从而获得更多的经济利益。因此，提供决策有用的财务会计信息也是我国财务会计的目标之一。受托责任观要求经营者具有提供财务信息的义务，同时，也赋予投资者拥有获得财务信息的权利。由此可见，反映企业资本的受托责任仍然是财务会计目标的重心。

（三）决策有用观与受托责任观共存

只有将受托责任观和决策有用观同时列入我国财务会计目标中，才能确保财务会计目标与新时期的会计体系相适应。促进企业财务会计提供有利于投资者制定经济决策的信息是决策有用观的基本目标。同时，促进企业财务会计为委托者提供经营成果、经营业绩的相关信息是受托责任观的基本目标。把两者共同纳入我国财务会计目标体系，有利于我国形成受托责任观为主、决策有用观为辅的财务会计目标，有助于我国会计同国际接轨。

结束语

本文首先介绍了受托责任观和决策有用观两种观点，然后结合新时期我国财务会计所面临的经济环境，提出了相应的改进方法和措施。财务会计目标并不是一成不变的，随着我国市场经济的不断发展，市场经济制度的不断健全，企业内外部环境的不断变化，我国财务会计目标的定位必将日益完善。

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