浅析小企业会计准则与税法的协调

时间:2022-06-12 02:57:18

浅析小企业会计准则与税法的协调

摘要:小企业在我国的经济发展中占有十分重要的地位,制定《小企业会计准则》既是统一会计规范形式的需要,也是推进我国会计国际化进程的需要。本文从资产确认与计量、收入确认与计量、成本费用列支等几个方面阐述了小企业会计处理与税法的协调关系。

关键词:小企业会计准则;税法;协调

2011年10月18日我国的《小企业会计准则 》(以下简称小准则)最大限度地消除了会计与税法的差异,减少了会计人员职业判断的内容与空间,充分考虑了小企业会计信息使用者的特点和需求,规范了小企业的会计确认、计量和报告行为,建立健全了小企业会计准则体系。在与《中华人民共和国企业所得税法》的协调方面,小企业会计准则体系与税法实现了比较完美的协调关系。

一、《小企业会计制度》与税法规定存在差异的具体表现

(一)资产处理方面

税法与《小企业会计制度》(以下简称小制度)在资产处理方面存在的差异主要体现在以下两个方面。

1.资产减值准备的计提差异。

《小制度》规定,小企业应定期或至少于每年年度终了,对应收款项、短期投资、存货进行全面检查,对于没有把握能够收回的应收款项,可以采用合理的方法计提有关的坏账准备;对短期投资市价低于成本的差额,应计提短期投资跌价准备;存货可变现净值小于存货账面成本的差额,应当提取存货跌价准备;对各种非流动资产市价低于账面价值的差额提取减值准备。而税法遵循据实扣除原则,对未经核定的准备金支出不允许税前扣除。

2.固定资产折旧差异。

企业各期计提固定资产折旧数额的多少,除受固定资产原值的影响外,还受固定资产折旧范围、折旧方法、预计使用寿命以及固定资产预计净残值的影响。在上述几个方面《小制度》与税法规定均存在着差异。

(二)收入方面

1.收入确认的原则差异。

《小制度》对销售商品的收入确认是以发出货物、收取款项且风险报酬转移作为确认标准,总体上来说是实质重于形式,并遵循谨慎性原则;而税法中对应税收入的确认,相对而言形式重于实质。

2.收入确认的范围差异。

小企业的会计收入,通过“主营业务收入”和“其他业务收入”科目核算与反映;而税法对收入的确认,除上述内容以外,还包括会计不作收入的价外费用和视同销售。

3.收入确认的时间差异。

《小制度》规定,只要同时符合确认收入的条件,当期就要确认收入;如果不符合条件,当期就不能确认收入;税法对应税收入的时间区分不同的税种做出不同的规定,如增值税中,在采用托收承付方式下销售商品,税法规定发出货物并办妥托收手续的当天,就要申报缴纳相应的增值税。

(三)成本费用方面

税法规定的税种中,所得税是对纯所得计税,与成本费用相关,其他税种的征收与成本费用关系不大。所得税的计征依据是应纳税所得额,应纳税所得额是以会计利润为基础进行纳税调整后得到的,但是它不同于会计利润。会计利润反应企业的实际收益,是实现的收入扣除各项实际发生支出之后的余额;计算应纳税所得额则是以税法为基础,遵循相关性原则和配比原则,成本费用扣除采用据实扣除和标准扣除相结合的方法,如销售成本、办公费用等可以据实扣除,而业务招待费、工会经费、广告费、公益性捐赠等采用标准扣除法。

二、小企业会计准则与税法的协调

(一)在资产确认与计量上与税法协调

1.采用历史成本计量。

《小准则》第六条规定小企业的资产应当按照成本计量,取消了以公允价值计量的方法,部分特殊情况使用市场价格和评估价值。税法贯彻确定性原则,不承认市场行情对持有资产的影响,不确认公允价值变动产生的损益。小企业采用历史成本计量属性,使小企业的会计处理与税法相协调。

2.资产减值的处理。

税法不确认持有资产的减值,除金融企业按国务院财政、税务主管部门规定提取的准备金外,减值准备一律不得税前扣除。《小准则》第六条规定小企业的资产应当按照成本计量,不计提资产减值准备。这不仅降低了小企业财会人员的做账难度,而且也最大程度地与税法相协调。 

3.固定资产折旧的处理。

一是计提折旧的范围可与税法协调。例如,小企业应对房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不计提折旧;二是计提折旧的方法可与税法相协调。《小准则》第三十条规定小企业应当按照年限平均法计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以采用双倍余额递减法和年数总和法。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况,并考虑税法的规定,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值;三是计提折旧的最低年限可与税法相协调。《小准则》可规定与税法相一致的固定资产计提折旧最低年限。

4.无形资产及长期待摊费用的处理。

《小准则》在第四十条至第四十四条中对无形资产、长期待摊费用的核算内容、摊销方法、摊销期限均与《企业所得税法》实施条例第六十六条至第七十条的规定完全一致。

(二)在收入确认与计量上与税法协调

税法以收取货款或取得索款权利凭证为确认标准,并根据结算方式确认收入实现的时间。《增值税暂行条例》第一十九条以及《增值税暂行条例实施细则》第三十三条规定,销售货物或者应税劳务,为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间,按销售结算方式的不同确定。《小准则》在收入确认方面,不再要求遵循实质重于形式的原则,而是要求小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准,减少关于风险与报酬转移的职业判断,同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点,这与《增值税暂行条例》和《企业所得税法》的规定无差异。

(三)在利得确认与计量上与税法协调

《小准则》对资本公积的核算内容基本仅为资本溢价部分,而不再有计入所有者权益的利得,所以小企业的利得全部计入营业外收入。对于企业会计准则与税法有差异的存货盘盈,在小企业的会计处理中与所得税协调,税法上计入应税收入,《小准则》中将盘盈的各种存货收入贷记营业外收入。对于企业会计准则中计入“以前年度损益调整”的盘盈固定资产在《小准则》中也与税法协调,通过计入“营业外收入”而作为当期应税收入。另外,小企业的长期股权投资统一采用成本法核算,取消了权益法核算,从而在长期股权投资收益的确认计量方面与税法一致。

(四)成本费用列支与税法规定的协调 

会计利润计算过程中,扣除的各项支出标准考虑了与税法规定一致,如:非金融企业向非金融企业借款发生的利息支出可以按照金融企业同期同类贷款利率水平计算扣除;企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰;企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除等。

综上所述,《小企业会计准则》 以国际趋同为努力方向,立足于我国小企业发展的实际,在实行简化核算同时,与我国税法实现较完美协调。这种协调不仅将会有效地促进我国小企业可持续健康的发展, 而且可以促进小企业税负公平,将国家对小企业相关税收优惠政策落实到位。

参考文献:

[1] 罗妙成等. 论《小企业会计准则》与企业所得税法的协调[J]. 福建金融管理干部学院学报,2010,4

[2] 中华人民共和国财政部. 小企业会计准则[S]. 上海:立信出版社,2012.

[3] 国务院法制办公室. 中华人民共和国企业所得税法(实用版)[S]. 北京:中国法制出版社,2007.

[4] 赵建新. 小企业会计准则与税法协调问题剖析[J]. 财会研究,2012,7

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