探讨现金流量的指定方法

【摘要】 近年国家经济发展迅速，企业规模也日渐扩大，企业集团内部的重建，集团化的管理模式日趋成熟，资金统管已成为现阶段企业集团管理采取的首要方式。资金统管即资金采取收支两条线管理，资金在总部统一收取，下属单位用款在上报计划报批后下拨，但集团采取资金统管方式后带来的财务难题是，实际对外现金收支是在总部，下属单位的现金流量表如何编制，如何反映其真正全面的现金流？本文通过现金流量指定方法对该问题做了深入研究。

【关键词】 现金流量 资金统管 指定方法

现金流量表是以现金为基础编制的反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表，是企业提供给报表使用者最基础最重要的三张会计报表之一。目前我国大中型企业在现金流量表的编制上普遍采用财务软件，多数采取逐笔现金业务逐笔指定现金流的方式，通过计算机分类汇总，自动生成现金流量表，做到了及时准确，相比传统，数据准确性提高许多。

真实全面反映各公司现金流量，将总公司代下属公司的资金收付业务，调整为下属公司的现金流，使下属公司的现金流量表能真实全面独立地反映其实际的现金流量情况。

在集团内将现金、银行存款科目指定为现金流量科目。总部对下属单位的收付款通过“应收内部往来”，下属单位通过“应付内部往来”科目核算，发生的需指定的现金流量，通过增加虚拟的“银行存款－现金流量科目”调整为现金流量指定科目。在现金流量表项目中添加：“内部现金流入”与“内部现金流出”两项目。

一、公司总部现金流量指定

总部统一销售，应收账款在总部核算，货款收回转付给下属单位。

1、产品销售业务

销售产品，无流量 借：应收账款――×客户

贷：应付账款――某下属公司

收到客户回款借：银行存款

指定为：销售商品、提供劳务收到的现金正数

贷：应收账款――×客户

转付货款到下属甲公司 借：应付账款―某下属公司

贷：应收内部往来

同时，借：银行存款现金流量

指定为： 内部流入－下属公司正数

贷：银行存款现金流量

指定为： 销售商品、提供劳务收到的现金 负数

2、总部对下属公司拨款及垫付各类款项

借：应收内部往来―×下属公司

贷：银行存款

指定为：内部流出正数

3、如总部统一代下属公司采购包装物

借：包装物

贷：银行存款

指定为：购买商品接受劳务支付的现金正数

包装物到转给各公司时： 借：应收内部往来－×下属公司

贷：包装物

同时， 借：银行存款现金流量

指定为：购买商品接受劳务支付的现金负数

贷：银行存款现金流量

指定为：内部流出正数

4、总部支付利息

借：财务费用

贷：银行存款

指定为：偿付利息支付的现金正数

5、下属公司之间代付款项

如甲公司替乙公司垫付款项，则在公司总部办理转账

借：应收内部往来―乙公司

贷：应收内部往来―甲公司

同时，借：银行存款现金流量

指定为： 内部流入――甲公司正数

贷：银行存款现金流量

指定为：内部流出――乙公司正数

二、下属公司现金流量指定

1、收到总部转货款

借：应付内部往来―公司总部

贷：应收账款―公司总部

同时，借：银行存款现金流量

指定为：销售商品、提供劳务收到的现金正数

贷：银行存款现金流量

指定为：内部流出正数

2、收到总公司拨款

借：银行存款

指定为：内部流入正数

贷：应付内部往来―公司总部

3、总公司转账垫付下属公司款项

借：相关科目

贷：应付内部往来

同时，借：银行存款现金流量

指定为：内部流正数

贷：银行存款现金流量

指定为：外部真正的现金流量表流出项目正数

4、各下属公司实际支付各类资金时

借：相关科目

贷：银行存款

指定为：外部真正的现金流量表流出项目正数

5、各下属公司收到转包装物时

借：包装物

贷：应付内部往来

同时，借：银行存款现金流量

指定为：内部流入正数

贷：银行存款现金流量

指定为： 购买商品接受劳务支付的现金正数

6、下属公司之间代付款项

垫付方甲公司 借：应付内部往来―公司总部

贷：银行存款

指定为： 内部流出正数

承受方乙公司 借：相关科目

贷：应付内部往来―公司总部

同时，借：银行存款现金流量

指定为：内部流入正数

贷：银行存款现金流量

指定为：外部真正的现金流量表流出项目正数

三、月末双方的核对

1、每月末总公司与下属公司核对往来，往来一致后，总公司按月以规定的利率计算下属公司应承担的利息，当月应计利息=资金占用额×资金占用天数×利率

总部借：应收内部往来――下属公司

贷：财务费用――利息收入――内部利息

同时，借：银行存款现金流量

指定为：内部流入―下属公司正数

贷：银行存款现金流量

指定为：偿付利息支付的现金负数

下属公司借：财务费用正数

贷：应付内部往来――公司总部正数

同时，借：银行存款现金流量

指定为：内部流出 正数

贷：银行存款现金流量

指定为： 偿付利息支付的现金正数

2、月末总公司与下属公司核对往来，核对现金流量

（1）内部流入＝内部流出－下属××单位－××单位

（2）核对一致后，在合并现金流量表内抵减内部流入与内部流出，合并现金流量表反映全公司真实的现金流量。

现金流量表是企业提供给报表使用者最重要的数据信息之一，在集团化的资金统管模式下，上述现金流量编制方法，一方面满足了集团化对资金管理的需要，另一方面通过内部流入、流出现金流量在下属公司的还原和总公司合并时的抵销处理，全面真实地反映了各公司的现金流量情况，为报表使用者的决策提供了全面、准确的财务信息。