浅谈企业更新改造项目审计技巧

摘要更新改造项目是对原有设备、设施或系统进行技术、工艺、结构改进或更新的项目，其设计、施工方案与生产经营活动紧密联系，所以更新改造项目审计与新建项目审计相比既有共同点，也有一定的审计特点和技巧。

关键词项目改造工程量财务计算审计技巧

中图分类号：E232.6 文献标识码：A 文章编号：

近年来，国家加大了对高耗能企业职业健康安全、环境保护、节能减排的检查力度。如对电解铝行业安全生产事故、环境污染、职业病危害事故指标要求为“零”，二氧化硫要求达标排放，对工业水重复利用率也有明确的规定。对发电企业，要求全部进行脱硫改造和脱硝改造，如果在一定时期完不成改造不允许发电。这些规定客观上要求相关企业必须进行设备、工艺、技术等改造。

更新改造项目与新建项目相比，其社会关注度相对较低，但往往与生产联系紧密。就审计工作而言，更新改造项目审计与新建项目审计相比既有共同点，也有特殊性。本文结合执业经验，试就更新改造项目工程量审计、价格审计、财务决算审计，以及审计中项目资料真实性相互验证复核等技巧做些表见，供同业参考。

1、工程量审计技巧

进行更新项目工程量审计，首先要厘清合同中甲供材料与施工范围的界限，防止重复计价。对于甲供材料的结算，不能以采购数量代替实际用量，要以定额消耗量为基准进行分析确定。对于施工单位多领的甲供材料应据实退库，如不退库应从工程款中扣除，同时要留意甲供材料和小型设备，防止重复计价，如发现重复计取，应予扣除；对合同所规定的变更金额在一定幅度内不进行调整的约定，应该在核定每项变更费用后对照约定幅度检查，然后决定是否应计入工程造价；按照工程量计算规则对图纸工程量进行精确计算，将计算结果与设计图纸上所列工程量表进行对比，如发现差别较大，要与设计院联系，予以更正。由于图纸工程量列表有时存在设备、材料数量不准的情况，图纸上没工程量表的，以实际计算为准。

查勘现场实物也是工程量审计的重要环节。在笔者的执业经历中，有的单位存在虚列工程项目套取资金的情况，也有因现场条件发生变化没有施工但却没有对原设计图纸出具变更的情况，所以审核工程量时要将图纸、设计变更及签证等结合现场实际查勘来进行，以有效防范套取资金和恶意高估冒算的情况。对于变更施工方式的签证，除计算签证费用外，还应检查是否扣除了原合同包含的施工费。材料差价工程量计算应以施工期地方主管部门的价格信息指导价计价，如工期较长，应按施工进度分段找差，超图纸预算量的材料原则上不允许计取材料差价。

2、价格审计技巧

更新改造项目有关价格计取的方法主要有三种：一是文件法，二是公式法，三是发票法。由于材料价格一般占工程总价的60%以上，如果控制不好，会使整体工程成本大大提高。日常审计中，首先要看合同中对价格结算是如何约定的，如为清单报价的综合单价合同，主要审查合同范围以外变更及签证结算部分，因变更引起价格的调整，已标价工程量清单中有适用于变更子目的，采用适用该子目的单价；已标价工程量清单无适用于变更子目，但有类似子目的，可在合理范围内参照类似项目商定或确定变更子目的单价；已标价工程量清单中无适用或类似子目的，其单价可按照现行预算定额及有关规定以成本加利润的原则商定或确定变更子目的单价。

实际审计中还要特别关注那些没有造价信息指导价、须按市场价格进行结算的材料。对于出现类似情况，甲方应进行市场调研，比如可通过对3家以上厂家进行询价，以平均价格作为结算的控制价；其次，以业主采购部门提供的该工程项目施工期间此类材料的实际供应价做为参考，然后参考调研平均价。另外，对施工单位提供的材料发票真伪进行查询也是价格审计的一种方法。现在信息网络比较发达，只须在相关网站输入相关信息，就可查到发票的真伪，同时也可判断施工单位购货渠道的可信度。

3、项目财务决算审计技巧

项目财务决算审计主要看资金筹措、使用等是否符合企业会计准则，是否符合国家法律法规，是否专款专用等。此外，还要着重检查以下几个方面内容：一是资本化利息计算与分摊是否存在多计的情况。按照《企业会计准则》规定，专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。但某些企业在资本性支出项目达到预定可使用状态后仍将利息分摊到项目中，这部分利息应该进行调账。二是在审计科技研发项目时要区分资本化和费用化的界限。个别企业科技研发项目在资本化金额和费用化金额的确定上具有任意性。按照《企业会计准则》规定，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发使用阶段符合使用和出售的条件的才能确认为无形资产。

审计更新改造项目财务决算时，更要注重各种费用的归集。继续以石化企业为例。一是检查在结算时施工单位现场水电费是否扣除，防止漏扣。二是检查更新改造或技改项目拆除后是否将拆除下来的废旧物资销售收入冲减项目费用。三是检查在得到国家节能等奖励基金后是否冲减了项目费用，否则，应该予以调账。如某石化企业，近几年由于受经济危机影响，在得到国家1200万元节能奖励后将奖励款直接冲减了生产费用而没有冲减节能改造项目成本，在审计后该单位进行了账目调整。四是检查项目启动和生产试运行期间，电费分摊是否合理，是否存在将生产用电分摊到更新改造项目的现象，试运行期间的收益是否冲减项目费用等，这些都是建设方调整生产成本可能采取的手段，也会增加项目改造成本。如某电解铝企业为了降低生产成本，将一部分生产用电计入电解槽大修启动用电，增加了更新改造项目成本。

4、项目资料真实性相互验证复核技巧

更新改造项目审计中，就项目的内业资料而言，应检查技术改造项目立项手续、可行性研究报告、资金落实文件、初步设计资料、招标资料、开工报告、项目合同、监理合同、项目策划、工程实施方案、质量检验记录、隐蔽工程记录、监理工作日志、设计变更、签证、索赔资料、工程验收手续、结算手续、财务结算状况等是否完备。然后，将各种资料进行初步核对，用一种记录或资料同另一种记录或资料进行查对，用相互验证和复核的手段，验证更新改造项目决算工程量与造价的真实性、合理性，一旦在核对中发现各种资料之间存在矛盾，就应该引起注意。比如，看结算表上单位工程名称是否与概算项目名称对应，是否存在生产费用挤占更新改造项目费用的情况，核对开工报告时间与合同及工程交工验收单上开工竣工时间是否一致，隐蔽工程记录与监理工作日志中记录是否一致，质量验收移交表上质量是否与合同中约定质量标准一致等。

5、结束语

本文结合笔者多年执业经历与实践，简述更新改造项目的工程量、价格、财务决算等审计的方法与技巧。更新改造项目与生产经营活动联系紧密，与一般新建项目相比，有其特殊性。本文所谈，难免有所纰漏，但希望其中的一些方法、技巧能为同业者带来参考。