加强高速公路企业固定资产管理的思考

摘要：高速公路企业作为运营管理高速公路的法人实体，要提高企业资产获取经济效益的能力，必须提高企业固定资产的管理水平。本文就高速公路企业经营期固定资产管理中存在的问题及原因进行分析，并提出相应的对策，对高速公路企业加强建设期会计核算和固定资产管理，具有一定的借鉴意义。

关键词：高速公路企业 固定资产 在建工程

固定资产是企业赖以生存的物质基础，是企业产生效益的源泉。高速公路企业作为运营管理高速公路的法人实体，要经营管理好高速公路，必须科学管理和核算固定资产，提高企业固定资产获取经济效益的能力。

一、高速公路企业固定资产管理的现状

目前高速公路企业固定资产管理通常实行三级管理体系，即资产管理部门对企业所有固定资产进行统一登记管理，财务部门按资产管理部门提供的固定资产单进行列帐核算，计提折旧，各业务部门对使用的资产负有保管责任。

高速公路企业由于建管分离，建设时执行基建会计制度，一般是分标段进行建造的，成本费用也是按标段进行归集，而不是按资产的内容进行归集、核算，完整的高速公路资产被人为的进行划分、组合，使得进入经营期的高速公路企业，在资产管理上无法细分到按资产内容进行管理，手段较为粗放。

二、高速公路企业固定资产管理中存在的问题及原因分析

高速公路企业资产管理中，由于建设期按标段划分，因在建工程的转固，不能很好地按固定资产内容进行结转，存在以下不足：

（一）折旧方法和折旧政策的选用缺乏标准

根据1997年财政部颁发的《高速公路财务管理办法》的规定，高速公路企业各类资产的折旧年限是不一样的，如公路及构筑物中：路基、桥梁、隧道20～30年，排水及挡防构造物5～15年，水泥混凝土路面15～30年，沥青混凝土路面8～20年；安全设施中：防护栏10～20年，道路照明设施5～10年，标志标线3～8年，其他安全设施8～15年。这些不同的折旧年限，如果按合同标段归集建设期的投资，资产的内容分不出，那各自具有不同使用年限的固定资产，因适用不同的折旧率或折旧方法，造成了部分高速公路企业对折旧的年限和折旧方法上选择存在困难，不能科学地核算经营期的折旧成本。

（二）固定资产清理费用列支不合理

随着城镇的发展，高速公路企业的连接线很容易被市政工程建设所征用。如果高速公路企业未按资产内容细化固定资产，则难以对征用的资产进行合理计价，减少对应的固定资产原值，列支相应的固定资产清理费用，造成高速公路企业固定资产虚增，当期公路资产的赔偿收入与成本不匹配，利润虚增，所得税多缴。

（三）资产维修、报废和更新的后续管理不力

1、维修核算的问题

由于使用年限的不同，一些公路资产如沥青混凝土路面根据所在地区情况，使用年限8～15年，相对于路基、桥梁等资产使用年限20～30年，这一部分资产会提前进入清理报废，并进行翻修。由于公路资产未按明细内容进行分类，因而不易获取沥青混凝土路面的原始价值。目前部分高速公路企业中采取的方法，将维修费用作为长期待摊费用，在两次维修期间进行摊销，该种处理方法存在以下不足：对原来的沥青混凝土路面未进行固定资产清理，虚增企业资产，同时，新增的沥青混凝土路面未作固定资产管理，按长期待摊费用摊销，一笔巨额的长期待摊费用，会让报表使用者费解。

2、报废核算的问题

对于其他的固定资产如收费设施，其内容包含车道设备、中心设备、收费站设备等，特别是车道设备，包含有车道控制器、车道抓拍系统、费显设备、栏杆机等设备，即使高速公路企业选择确定该类资产为5年，但各收费站或各车道由于车流量的不同，可能有些车道设备的某些资产会提前报废，也有可能有些车道设备在折旧提足后继续使用，假如车道设备的某类资产如栏杆机先于其他资产报废，如果不加明细核算的话，存在以下问题：

（1）可能会引起该类资产的总价继续在收费设施总价上，而未进行固定资产清理，表现为已提足折而继续使用的固定资产，实际上该资产实物状态因报废换下，而不复存在，导致出现帐实不符；

（2）新换的栏杆机项目由于按维修处理，直接进入了高速公路企业当期成本费用，减少当期利润，影响企业当期绩效考核；同时，因直接进入当期成本费用，缺少对新换栏杆机资产的后续管理。

（3）新换的栏杆机资产由于物价上涨，重置价格可能高于前几年的价格，因未进入固定资产管理项目，高速公路企业实际上对高于初次成本价的那部分金额，未纳入固定资产原值，虚减了资产。

三、加强高速公路固定资产管理的建议

高速公路企业应按财政部《高速公路财务管理办法》的分类方法，对所管理的固定资产应尽量做到科学分类、细化管理。

（一）细化建设期在建工程费用归集

建设期执行基建会计制度时，应结合经营期资产管理分类明细，按资产内容进行费用归集，便于在建工程转固时，和经营期固定资产明细分类对应，完成转固时的有效对接。

（1）建安工程中按资产内容进行费用归集，同时辅以合同标段或桩号辅助核算。如在建安工程下面，可按固定资产的类别中关于公路及构筑物等明细类别，分设路基、路面、桥梁、隧道等明细科目，对桥梁往下设明细科目如人行天桥、特大桥、中桥，对这样的分类，再辅以合同标段或桩号进行辅助核算，就能清楚地核算出高速公路企业在建的路基总价，每一段的造价多少，有多少天桥，每一座天桥的造价多少。

（2）在设备投资中按设施设备的资产内容归集成本费用，以同一使用年限的相同设备名称设明细科目，再辅以设备安装地点进行辅助核算。如：在设备投资中分设监控设备投资、通信设备投资、收费设备投资等明细科目，在收费设备投资中设中心设备、收费站设备、车道设备等明细科目，在车道设备中按资产名称如栏杆机、车道控制器、费显设备等明细科目，再辅以设备安装地点进行辅助核算，对于设备安装地点按施工图设计对车道进行编号，这样做就能很好地核算出一个车道的所有设备，或栏杆机发生的总价有多少。

（二）细化在建工程转固定资产的管理

高速公路建设达到完工可使用状态并交付使用时，应进行在建工程固定资产的会计处理。

（1）高速公路企业应按照《高速公路财务管理办法》中所规定的资产类别进行明细分类核算，并按建设期已有的明细进行逐项对接转固。由于建设期的核算细化，经营期的转固也就相对容易。如在收费设施中，下设中心设备、收费站设备、车道设备等明细科目，同时，根据资产名称设下级明细科目，如在车道设备下设车道控制器、费显设备、栏杆机等明细科目，再辅以设备所在地点进行辅助核算。

（2）对转固的固定资产进行编码，建立固定资产卡片。转固时，应由工程管理部门、资产管理部门、财务部门或者高速公路的经营管理者对在建工程所列支项目进行一一清点，对转固的固定资产进行编码，建立固定资产卡片。资产管理部门对固定资产的编码应按照财政部《高速公路财务管理办法》关于固定资产的分类，对固定资产进行编码，可结合类别+使用部门+资产项目+顺序号进行。

（3）财务部门根据资产管理部门提供的资产明细，进行列帐，对固定资产进行分类明细核算，选择合适的折旧方法和折旧年限，对转固的固定资产计提折旧，进入经营期成本费用。如在收费设施中，下设中心设备、收费站设备、车道设备等明细科目，同时，根据资产名称设下级明细科目，如在车道设备下设车道控制器、车道抓拍系统，费显设备、栏杆机等；如在桥梁下，设大桥、中桥、小桥、人行天桥等明细，人行天桥再按桩号进行辅助核算。

（三）加强高速公路固定资产后续维修管理

（1）对于正常运营中发生的小修，如路面临时的修补，可以直接进入当期成本费用。

（2）对于达到使用年限，重新进行大修的公路资产，如沥青混凝土路面在使用8年后，折旧已提足，可对原有沥青混凝土路面进行报废清理，进入当期成本。新的路面在建设过程中按在建工程核算，完工后转入固定资产，按对应的使用年限和折旧方法，计提折旧，不通过长期待摊投资核算，真实的反映高速公路企业当期固定资产。

（3）对于收费设施中的维修，车道设备的维修是经常性的，如栏杆机的维修，车流量较多的车道可能相对其他车流量小的车道的维修更多，可能未达到使用年限而提前报废，这时，细化的固定资产管理优势体现出来，对某车道的栏杆机进行固定资产清理，报废的资产残值得到有效回收，新装的栏杆机列入新的固定资产，并在未来的使用期内计提折旧，固定资产得到有效监控，成本费用不再当前直接列支，真实的反映了高速公路企业的损益。

（4）对于因城市建设或其他原因，被征用的高速公路资产，按征用资产的内容减少固定资产原值，进行固定资产清理，对收取的赔偿收入与固定资产清理成本进行匹配，合理核算当期损益。

（四）利用财务软件提高固定资产管理效率

随着计算机、财务软件的普及，财务人员已从原有的记账、过账等繁琐的事务中解放出来，对建设期在建工程进行明细核算和经营期对固定资产分类细化管理具有条件，财务人员应本着认真负责的态度，将庞大的公路资产细化，对每项固定资产分类编码，通过软件能及时调查，做到心中有数，工作量在期初相对较大，但一旦建立完成后，对资产的后续管理具有很好的作用，对高速公路企业有效控制资产，发挥资产的经济效益，具有事半功倍的作用。

参考文献：

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[2]曾祥记.高速公路固定资产管理细化管理浅析[J].交通财会，总第265期

[3]江彬.高速公路经营公司资产管理之――固定资产的财务管理[J].中国外资，总第266期