实质重于形式原则在会计实务中的应用

【摘要】目前，我国的会计准则仍不够完善，有关真实性与合法性相矛盾的事例屡见不鲜，所以单是以表面情况作为得出合法判断的依据是不够的，会计实务中运用的实质重于形式原则恰恰可以用于规范这种现象。基于此，本文主要介绍了实质重于形式原则的基本概念，及其运用于会计实务的重要性，针对运用过程中存在的问题简单介绍了其解决方法。

【关键词】实质重于形式 会计准则 会计实务

所谓实质重于形式原则，是指在会计核算时，当确认或计量某项资产、负债、收入和费用情况时，应该按照交易或者事项的经济实质进行，而非以其附带的法律形式作为依据，换句话说就是，倘若某项交易或事项自身的经济实质与其法律实质不相一致，企业在进行会计核算时就该以经济实质为参照，而不是按照法律形式的要求进行核算。如今，新的会计准则在会计核算规范上与原会计制度相比更注重强调实质重于形式原则的运用。

一、实质重于形式原则运用于会计实务的重要性

实质重于形式原则是对权责发生制原则的补充。在会计确认和计量中，权责发生制原则是基础原则，是确认收入和费用要遵循的基本原则，然而各个企业所处的经济环境并不相同，实际上企业的现金流量更可以反映企业的偿债能力及发展前景；实质重于形式原则是一贯性原则的补充。一般来说一贯性原则要求企业实施的会计政策需要保持前后一致，但是，当用于反映企业财务状况及运营成绩时，一贯性原则就可以做适当的调整，这恰恰就是实质重于形式原则的具体表现；实质重于形式原则和谨慎性原则相辅相成。资产会因多种原因而减值，尤其是在年度终了时，资产的实际价值往往易与账面价值发生偏离，这就使得原来的账面价值不再能够反映企业资产的实际情况，所以对于企业来说，某些资产应坚持实质重于形式原则计提减值准备，真实科学地反映资产的经济实质。

可以说实质重于形式原则的运用，是我国会计制度迈向国际领域的重要一步，既具有重要的理论意义，也具有无可比拟的实践指导作用。

二、实质重于形式原则在会计实务中的运用

（一）会计确认

所谓会计确认就是把某一经济事项或是交易正式纳入会计要素的一部分并予以认可的行为。首先是关于资产要素的确认，如企业融资租进的某一设备是否可以作为资产问题。根据租赁协议，在租赁期间虽然设备的所有权属于租赁公司，但是控制权归企业所有。根据实质重于形式原则，企业应把其纳入固定资产的范围。其次是有关负债要素的问题，如对于产品售后，企业能否对销售产品作为债务处理。按照实质性重于形式原则的要求，企业在销售产品时既然已经承担经济责任，所以在此情况下，企业可以把其确定为一项负债。然后是费用要素的确认。企业倘若对售后服务事项进行债务处理，应把销售费用计入。最后关于收入要素确认问题，根据销货合同的规定，将产品送到客户指定地点但却没有及时收取货款，可否将其作为一项收入。形式上企业并没有收取货款，但实际上企业拥有收取货款的权利，按照实质重于形式原则的要求，实质重于形式，所以应将其确定为一项收入。

（二）会计计量

关于会计计量，其中体现实质重于形式问题主要表现在当出现通货膨胀时，会计计量模式以名义货币单位转向一般购买力货币单位。

（三）会计记录

会计记录是会计处理进入会计报告环节的基础。企业有时会为了充分利用闲置资金购进一批有价债券，因种种原因，尽管这批原本并不准备长期持有的债权超出了12个月的持有期，但此时企业没必要调整账户。在形式上，满足了长期投资的时间要求，但从经济实质上看仍具有原先短期投资的目的，实质与形式矛盾，形式应服从实质。

三、实质重于形式在会计实务运用中的注意问题及解决措施

会计从业人员的专业素质需要进一步提高。新的会计准则给会计工作者留有更多的职业判断余地，赋予了他们更多的主动性和自主性。然而我国目前的专业会计人员的素质水平良莠不齐，因此为了能够真实完整地反映企业的财务情况及发展前景，就必须加强对会计人员素质的教育。

与实质重于形式原则相关的会计处理方法容易与以往的历史成本、权责发生制、一贯性和及时性等会计原则相互排斥，所以其间存在着相互协调问题。为此应该把握、运用好实质重于形式原则的尺度。合理运用该原则有利于保证会计信息的真实性，但是倘若过分强调此原则又会导致信息的可核实度不高。另外，还要综合运用所有会计核算的原则，当实质性原则与其他会计原则发生矛盾时，应以向会计报表使用者提供相关可靠信息为判断标准。

实质重于形式原则容易被滥用，为此就要进一步完善监管制度，加强监督。另外，该原则运用还要立足国情，遵循国际会计惯例。

四、结束语

随着我国会计人员素质和职业判断能力的不断提高，实质性重于形式性原则在会计实务中将有更加广泛地运用，对规范我国的企业核算行为，进一步提高会计信息的可靠度和质量，促进市场经济的发展有重要意义。

参考文献

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[2]胥清，武小华，李仲春.实质重于形式原则在会计实务中的应用[J].绵阳师范学院学报，2010（10）.