会计学理论基础管理

关于会计学的理论基础问题，我国会计理论界早在20世纪80年代初就进行过讨论，并且形成了较为一致的观点，即会计学的两大理论支柱是经济学和数学。但在1998年教育部颁发的《普通高等学校本科专业介绍》中，会计学专业却被划归到工商管理学类，改变了以往将其归入经济学类的做法。其理论依据何在？在此笔者就会计学与管理学的关系作以下初步探讨。

一、从会计学的发展来看

会计学是随着经济管理的发展而发展的。在人类社会的历史长河中，由于资源的稀缺性，人们总是很关心其拥有的财富及变化情况。从原始会计到官厅会计，再到现代会计，经济管理的需要始终是会计发展的动力。

复式簿记之所以产生于十四五世纪的意大利，是因为当时的商人、冒险家和银行家们需要借助账目来管理借贷关系、计算损益并在合伙人之间进行分配。工业革命发生后，为了加强固定资产的管理，尽早收回在固定资产上的投资，折旧会计才从无到有、从粗糙到精致地逐步发展起来。同样，为适应管理上对成本计算精确性和成本控制的需要，原在账外进行的成本计算被纳入了复式簿记体系，形成了成本会计，也完善了财务会计。20世纪30年代以后，由于社会各界对“自由放任”的会计实务提出了不少批评，甚至将经济大萧条归因于会计信息的虚假，因此，以英美为代表的西方发达国家开始由会计职业团体或政府制定会计准则，规范会计实务。这充分表明会计不但对于微观管理有用，对于宏观管理同样具有不可替代的作用。

既然会计发展的动力根植于经济管理，作为反映会计实践客观规律的会计学就必然深受管理实践的影响。管理学是关于管理的本质和管理的发展规律的科学，因此，管理学也应当是会计学的理论基础之一。

二、从管理学的发展来看

管理学作为一门学科，一般认为产生于20世纪初。此后，管理学的若干重大突破和重要学派都对会计学的发展起到了显著的推动作用。1911年，被称为“科学管理之父”的泰罗发表了《科学管理原理》，论述了“工作定额原理”、“标准化原理”，后来发展成为标准成本制度和预算控制。管理学中的行为科学流派形成于二十世纪二三十年代，它从“复杂人”的假设出发，研究了需要理论、期望理论、领导理论等。相应地，在会计领域产生了责任会计、行为会计等，并大量地运用行为科学学派的研究成果。1978年诺贝尔经济学奖得主西蒙创立了决策学派，提出了“管理就是决策”这一著名论断。不同的决策需要不同的成本数据，企业内部管理需要不同于对外报告所用的方法来计算成本，于是变动成本法应运而生，并成为决策会计中分析和控制成本的重要手段。现代管理学中的数量学派主张用数学模型解决企业管理问题，它对会计学发展的贡献表现在建立存货控制模型、销售预测的线性回归模型等方面。质量会计学直接体现了质量管理与会计学的有机结合。正是由于当代管理理论“丛林”式的发展，才使会计学形成了今天如此丰富的内容和庞大的体系。

三、从会计的职能来看

按照马克思“过程控制与观念总结”的论述，我国学者把会计的职能概括为“核算与控制”两个方面。传统意义上的会计核算主要是指事后核算，也就是记账、算账、报账的总称。但即便是这种狭义的“核算”，也绝不可能脱离管理而存在。核算本身就是一种管理，同时它又为其他管理提供有力的帮助。比如，成本核算提供了成本的结构及其变动的信息，对外可作为制订售价的依据，对内则是成本分析、考核、控制等的前提。管与算从来就是紧密地结合在一起的，管算结合，算为管用。现代会计的核算职能还包括事前和事后核算，这样，会计就参与到顶测、决策、计划、控制等各项重大的管理活动之中了。

控制是管理的一个重要职能。会计控制是对会计主体资金运动的方向、流量、时间以及结果等所进行的规划与调节。它包括事前规划、事中控制与事后考核和评价。显然，会计控制是一种综合性的企业管理活动。要搞好会计控制，必须遵循管理学揭示的客观规律。

有人认为会计的基本职能是“反映与监督”。对于“监督”在市场经济条件下能否成为会计的一项基本职能，理论界尚有争议。笔者认为，会计监督是通过会计工作的记录、计算、分析和检查来实现的，是对会计主体的经济活动进行检查、督促的一项管理活动。其目的在于通过对经济活动的真实性、合法性、合理性等方面的监督，促进各单位改善经营管理，提高经济效益。因此，会计监督也是一项管理的职能。

近年来，不少学者提出会计还有其他的职能，如参与决策。会计决策可以理解为对会计原则、理论、方法和模式的选择，其实质是为了以最适宜的反映来实现最有效的控制，在管理总体中发挥会计的最大作用。广义的会计决策是指会计人员为了解决企业资金运动过程中出现的问题或把握机会而制定和选择活动方案的过程。一般认为，会计人员仅处于参与的地位，着重从经济效益的角度分析决策的经济可行性。会计职能的发展也说明，会计是管理活动的一个重要组成部分。

既然会计的核算、控制、监督、决策都是一种管理的职能，那么，管理学成为会计学的理论基础也就是自然而然、不言而喻的了。

四、从会计学的理论体系来看

现代会计包括财务会计与管理会计两大分支。二者的主要区别在于提供信息的目的和方式不同。

财务会计中包括许多管理学的内容。例如，现金内部控制上应当坚持职责分工、定期换岗、收支两条线、发票收据连续编号等原则，目的是使会计人员互相牵制、以利稽核；会计上采用永续盘存制，在财产清查的基础上进行账实核对，可以及时发现资产的被盗、变质、毁损等情况，加强管理；会计的凭证审核、试算平衡、账账核对、账证核对等，既是为了保证会计信息的真实性、准确性和完整性，同时也是对有关凭证反映的经济业务的真实性进行检查，对有关账户所记录的资产、负债等的真实性进行验证。上述这些都是管理活动。

管理会计主要包括决策会计和责任会计两大部分，其核心是决策会计。管理会计的创建和发展，本身就是为了改善经营管理、提高经济效益。它充分体现了会计与管理的高度统一。现代管理学认为，管理的重心在经营，经营的重心在决策。因为经济发展要求企业管理必须合理化、科学化，对外部环境要具有灵活反应和高度适应的能力。如果决策失误，那么执行中的内部管理工作做得再好也无济于事。决策会计正是在这种历史条件下，大量吸收管理学的科学成果而形成的，并在广度和深度上得到了进一步的丰富和发展。随着高新科技迅猛发展，信息社会、知识经济的出现，管理会计中又出现了引人注目的作业成本制和成本企画。作业成本制既包括成本计算也包括作业管理，成本企画既继承了传统目标成本制的优点，又与零库存、零瑕疵的适时弹性制造系统融为一体，它们都充分地表现出会计的管理属性。

五、若干问题辨析

管理学是20世纪初才形成的，在此之前能说管理学是会计学的理论基础吗？作为会计学基础的是什么管理学派？会计学的管理学基础与经济学基础有无冲突，它们的关系如何？对此笔者认为：

1.管理思想的萌芽不迟于会计思想。而且，现代会计主要包括财务会计与管理会计两大分支，而“管理会计”这一术语在1952年世界会计师联合会上才获得一致认可，由此管理会计学才真正成为一门学科。

2.作为会计学基础的管理学是一个体系，既不是其中某一派，也不是所有的管理理论都可以直接引用到会计学中来。

所谓“理论基础”，强调的是管理学为会计学提供研究思路、理论前提和方向等；同时，也不否认会计学的发展又反过来充实了管理学的内容，验证了管理学的某些原理。

3.经济学与管理学的根本区别在于：经济学假设人是“经济人”或“理性人”，不考虑人与人之间的层级差序和隶属关系；而管理学中的人性假设很多，分歧较大，包括“经济人”、“社会人”、“复杂人”、“管理人”等，它承认个体在地位上的不平等。但是，两类科学在实际应用中是交织在一起的。因此，会计学的经济学基础与管理学基础并不矛盾，且正好是相得益彰、相互补充。

明确了管理学是会计学的理论基础，在会计理论上就应当注意充分吸收管理学的研究成果。比如，在关于会计管理体制的问题上，人们往往侧重进行经济学分析，而不大注重把会计人员看成“复杂人”，研究他们的需要、期望及其对会计管理体制的影响。又如，管理学在管理会计中的运用相当丰富，而在财务会计和会计基础理论中则用得较少。这正是我们在研究过程中应当注意和加以改进的。