浅析煤焦油化工联产品成本分配的技术系数法

【摘要】 从企业经济利益角度的来说，多生产高附加值产品会更多的提高企业经济利益，但是主要产品和次在要产品的生产是同时生产的，一种产品的产出必然伴随着另外一些次要产品一定数量的产出，这就叫联产品生产。联产品生产工艺的特殊性决定其成本计算的复杂性，对此本文专门针对煤焦油化工联产品的分配方法进行了探讨。

【关键词】 联产品 成本核算 产量法 售价法

一、引言

产品生产的领域中，大多数产品的生产是多种原材料经过复杂的生产工艺最终组成了一种产品，诸如流水线生产的多数产品。而另外一种产品的生产叫联产品生产，也就是一种产品作为原材料投入，同时生产出多种产品的过程。这些多种产品从经济价值角度来看分为主要产品和次要产品，主要产品属于高附加值产品，次要产品属于低附加值产品。一般将联产品可以进行分离的点称为“分离点”，分离后的联产品，有点可以直接销售，有点可以作为半成品进一步加工后出售。对于在分离点前发生的成本一般称为联合成本，而分离后进一步加工的成本称为可归属成本。所谓联产品成本计算，就是将分离点前发生的联合成本在各联产品之间进行分配，而在分离点之后的可归属成本则分别归属到各联产品自身的成本之中。由于联产品生产的特殊性，联合成本的分配在该行业一直较为特殊，有按售价法分配，有产量法分配等，这些方法最终都需要用到系数分配法。

二、对煤化工联产品成本的各种分配方法的比较分析

1、实物量分配法

所谓实物量分配法是将联产品的联合成本按照各联产品之间的中路或者体积比例进行分配。它主要包括简均单位成本法，该方法较为简单，按照各联产品的重量之和进行分配，假设前提是每单位联产品成本均一致。

联产品成本i的单位成本ci=c= （1）

产量分配法主要从企业内部，也就是生产过程角度来分析考虑的，煤焦油化工联产品的单位生产成本是一致的，而与各种联产品的销售价格无关，这无法解释同一生产流程生产出来的不同联产品可变现净值不一致的情况，因此，煤焦油化工联产品成本的产品分配法尽管简单，但是不适用于市场经济体制下的的企业生产经营。

2、相对销售价值分配法

相对销售价值分配法，是依据售价较高的联产品应该较高比例地负担较高份额的联合成本的理论，使这些联产品能够取得一致毛利率。该方法克服了实物量分配方法的缺点，将联合成本的比例与最终销售价值联系起来，按照各联产品的销售价值的比例来对分离点前的联合成本加以分摊，该方法下，联产品的单位成本计算公式

相对销售价值分配法主要着眼于企业外部，从产品的销售市场来确定煤化工联产品的单位成本，简单描述为“以销定产”，与实物量方法下的“以产定销”的方式完全相反，但是确及其适应激烈竞争的市场经济。相对销售价值分配法是依据售价较高的联产品应依据该比例负担较高份额的联合成本的理论，从而使这些联产品能够取得一致的毛利率，从理论方面分析，应当采用相对销售价值分配法确定各联产品的单位成本。目前煤焦油化工企业广泛推广“模拟市场核算，实行成本否决”的的精神，按照市场价格规范制造成本等，其本质是按照相对销售价值分配法反映的可变现净值法计算确定联产品成本。

售价法存在一定的缺点，就是市场在随时发生变化，当每月的联产品成本核算都依据上一个月的售价时，由于售价跟随市场情况无规律的波动，则会导致计算出的联产品成本随之发生波动，那么每月算出的联产品成本失去了可比性，因此售价法适用市场稳定时期，为避免市场大幅波动导致每月的联产品成本失去可比性，企业一般选择上年一整年的或者时间最近半年各联产品的市场均价作为今年分配联产品成本的依据。售价法的这一特点说明了在激烈竞争的市场经济体制下，必须借助现在科技条件下的计算机系统，才能科学有效地进行成本核算和产品结构优化调整，从而不断提高企业的联产品成本核算水平和生产管理水平。

3、系数分配法

当采用技术系数法计算煤化工联产品成本时，首先按成本项目（包括副产品项目）汇集分配前的综合成本，再用技术系数分配综合成本，再算出各联产品的成本。计算公式：

联产品折合产品（积数合）=∑（各联产品产量×技术系数）

联产品折合产量单位成本=

某联产品总成本=某联产品折合产量×联产品折合产量单位成本

某联产品单位成本=

技术系数法下联产品ci的单位成本

例如，以煤焦油加工的蒸发器和蒽塔装置为例，按照技术系数法计算的各联产品成本如下：

假设该装置的年加工量是30万吨，年均原料采购成本3000元/吨，年总加工成本为90000万元，职工薪酬2000万，燃料动力3000万，折旧1500万，机物料消耗1500万，制造费用2000万，联合成本为100000万元，其它有关资料如表1所示.

煤焦油初步的生产，将焦油分离成不同的产品，经过初步加工，生产出轻油、酚油、工业萘、改质沥青、中温沥青、蒽油、粗酚、洗油和粗蒽等产品，有直接出售，如工业萘、轻酚油、粗蒽和沥青等；有的产品作为中间产品做为下一道生产工序的原材料。

三、技术系数法的理论分析

根据以上分析，本文将煤焦油化工联产品成本确定的技术系数法一般描述如下：

第一，按照下列公式计算各联产品的折合产量qi，联产品折合产量Q（积数合）。其中参数？兹i表示联产品i的技术系数。

第二， 计算联产品折合产品单位成本c=CQ=

第三， 计算各联产品的总成本Ci，单位成本ci

Ci=cqi=c？兹qi

ci=Ciqi=c？兹i

第四， 计算各联产品的利润Ri、企业利润总额R：

上述公式中，qi、pi分别表示i产品的实际产品和销售单价。在联产品折合产量单位成本c以及各联产品的技术系数？兹i在其他给定的情况下，企业利润最大化的一般优化模型为：

上述公式中，qi为企业的利润最大化目标函数；而企业的生产技术约束条件由隐性生产函数F（x1，x2，…xm，q1，q2，…qn）=0来表示。其中x1，x2，…xm分别表示各生产要素的投入量；q1，q2，…qn分别表示各联产品的产量。

由公式（2）构造拉格朗日函数

对上述公式求偏导，则得到利润最大化一阶条件为：

即有

上述公式的含义是在保持总产出水平（即一定时期内总的生产能力水平）不变的情况下，调整各联产品i，j（i，j=1，2…n）的产量（如增加联产品j的产量qi相应的减少联产品j的产量qj，而其他各联产品的产量以及联产品总产量等均保持不变），则企业利润最大化的编辑条件：

如果将生产技术约束条件以ciqi=C 的方式来考虑，则企业利润最大化的一般优化模型为：

式（4）中，c、ci分别表示对各联产品人为分配的单位成本（如按报告期有关资料确定等）和联产品i（i，j=1，2…n）的实际单位成本，假设联产品折合产量单位成本、联产品？兹的技术系数 均已由外部给定。

由拉格朗日函数，则推导出企业利润最大化的条件为：

我国煤焦油化工所采用的技术系数法，不同于石油化工和煤的技术系数，后者国家相关部门曾经制定统一的产出系数，而煤化工由于不同产地煤的化合物成分不一致，因为较难制定出不同产区出产煤化合物含量的统一标准，因此，煤焦油化工的技术系数法？兹i，采用产量较大、售价稳定和售价较大产品的销售价值作为技术标准，其他联产品的销售价格分别除以该产品，分别计算出他们的技术系数，因此取？兹i=pi，则技术系数法=相对销售价值分配法。

综上所述，本文认为，在企业内部，有必要采用两类成本确定核算体系：一类是按现行有关财会制度和规定进行，以便于事后的考核与可比性等；另一类是以售价法为基准，充分反映市场供需情况，主要用于事前的生产经营决策优化等。

【参考文献】

[1] 于启龙、尚曙光：浅谈煤气产品成本核算的系数分配法[J].公用事业财会，2004（1）.