关于建立环境会计的几点思考

环境会计也称绿色会计，是运用会计基本学的基本原理和方法，多种计量方法，对特定经济主体的环境变化及其相关经济活动进行核算和管理，是环境学、社会学、资源经济学等与会计学有机结合的产物。环境会计的对象是特定经济主题的环境变化及其与环境有关的各种经济活动。我国对环境会计的研究刚刚起步，对环境会计的确认、计量和报告的研究还不深入，许多技术上的问题仍有待解决，因此，在一定程度上影响了环境会计的发展与应用。

一、传统会计固有的缺陷

传统会计理论侧重于从人类经济活动的角度，着眼于自然资源的开发和利用来反映监督企业资本及其运作，没有将企业外部环境及其带来的经济问题纳入会计理论与实践，缺陷集中体现在：

1、会计循环过程及内容不完整。传统会计只局限企业微观生产经营活动，没有将整个社会生产、消费和相应的生态循环价值反映出来，缺乏将涉及环境经济作为会计要素加以确认，使得会计循环过程及内容不完整。

2、狭义循环成本概念不适应可持续发展战略要求，因为成本的经济实质是价值耗费与补偿的有机统一，人类劳动消耗需要补偿，资源消耗同样需要补偿。传统狭义循环成本概念立足于企业微观本身，只量化人造成本，而对自然资源的损耗和破坏忽略不计，其后果是企业对自然资源的无偿占用，以牺牲环境为代价虚增盈利，难以达到人类社会与企业可持续发展要求。

3、对环境成本和收益计量的弱化，制约了环境信息的披露。传统会计模式基本上只能提供能用货币计量、并予以准确衡量的财务信息。而环境带来的经济问题经常存在外部，很难用货币准确计量。因此传统会计模式不能解决对外部成本的定量估价、由谁支付等问题，不能反映和控制环境资源的耗费与补偿问题，难以满足社会各方面对环境信息的需要。

二、建立环境会计的现实意义

在绿色意识日益加强的历史背景下，发达国家将环境污染严重的项目转移到像中国这样的发展中国家，目前我国每年废气排放量115亿立方米，废水排放量近400亿吨，食品、生活用品等都可能对人们的健康造成危害，环境破坏和污染已经十分严重。我国一直使用行政手段对此进行调节，但收效不大，原因就是缺乏经济作用，因此建立环境会计，使用经济手段来调节污染者和被污染者的利益已经迫在眉睫，建立环境会计的意义十分重要。

1、建立环境会计是经济可持续发展和企业自身发展的需要。实施企业环境会计协调企业与环境资源的关系，不仅为整个社会经济创造了可持续的环境资源条件，也为企业自身发展创造可持续的环境资源条件；其次，可以减少或避免企业因违反各种环境政策、法规而造成的不良影响，有利于企业的正常持续经营；再次，可以改善企业的现象，从而带来无形收益。

2、引入宏观的本循环概念，确认环境成本和收益会计要素，有利于企业全面正确地考核企业的真实业绩，从而使企业结构和行为优化，有利于企业间公平竞争。

3、满足会计信息使用者对环境信息的需求。环境会计信息的使用者主要有：政府环保部门，政府其他决策部门(特别是经济决策部门)、企业的投资者和债权人、企业管理当局，他们需要了解环境信息并作出相应的决策和评价。

4、有利于国际经济活动中的公平性。今年来有许多发达国家的企业特别是跨国公司不断将那些污染严重和破坏掠夺自然资源的项目搬到发展中国家，有人称之为“环境剥削”。企业环境会计可以有效的制止这一不公平的国际经济活动。

三、环境会计的发展现状及问题

在会计领域里，有越来越多的会计专家把环境问题和会计理论结合起来研究，形成环境会计理论，我国征收的矿产资源税、土地使用税和土地增殖税等，充分说明我国开始重视环境问题，并对建立环境会计体系奠定了良好基础，但环境会计的发展仍然存在着以下问题：

1、环境会计的目标定位过高。由于环境涉及面广，计量复杂，需要社会各方面采取多种有效措施予以支持，进行联合研究，由于缺乏共识和研究角度的差异，环境会计的构建和实物的开展难以进行。显然，环境会计目标定位不高，反而有利于环境会计框架的建立和实务的开展。

2、环境会计信息使用者要求不迫切。由于传统会计没有将自然资源的价值列入会计计量要素。因此，社会公众和资源自然管理当局不能建立正确的环境资源价值观。

3、过于追求理想化的环境会计模式，完全套用传统会计的历史成本、货币计量、复式记账等模式，难以找到建立环境会计的理论突破口。

四、建立环境会计的建议

1、我国应确立环境会计的行政隶属关系。由于我国有专门的环境保护管理部门，为了有利于管理，有利于计算各个企业的环境利用和破坏的成本，在环境保护部门主管下，由企业应按期向环保局提供环保核算资料；同时，国有资产管理局是国家资产管理的部门，负责对自然资源的定价，并将其作为国有资产进行管理考核，核实社会自然资源总量，核定自然资源的历史成本、重置成本等，与环保部门共同监督管理。

2、修订会计法。尽管我国已经颁布了环境保护方面的多项法律文件，也颁布了会计法，但在现行的会计法中没有涉及环境方面的内容，建立我国的环境会计体系，会计法必须增加环保方面的内容，对增加的环保项目进行选择，从急需解决的项目入手，保障环境会计的推广和执行。

3、环境会计的核算原则。环境会计可以以历史成本法、现行成本法、重置成本法、机会成本法等予以计算，但由于环境会计要求企业站在社会的角度考虑企业的业绩，以社会效益与社会成本相匹配为标准，得到社会的认可或处罚，因此环境会计在一般会计原则之上应遵循预警性原则、社会性原则、政策性原则、道德性原则和多种计价基础原则。

4、环境会计帐务的设置，可以在现有的企业会计科目基础上，增设与环境有关的会计科目。如自然资源耗费、环境污染损失、环境保护支出、环境保护收益等科目。利用计算机技术，增设按业务统计分类的方法，实现对每笔业务进行日常处理的同时计入环境会计账户。

5、环境会计信息的披露，企业在日常核算的基础上，通过编制环境报告、环境资产负债表、环境成本明细表、环境损益表来反映企业环境成本状况及企业的社会效益、社会成本，使社会能够通过分析，掌握和了解企业在环境保护方面的情况，便于政府管理部门对全社会环境资源状况进行评价考核。

最后，建立我国的环境会计体系要循序渐进，逐步完善我国环境会计工作。先从污染严重影响国民生活的自然资源开始，要选择会计制度比较健全的企业或行业开始，逐步过渡到全部的企业；信息披露由简单的表格附加文字说明，逐步向规范的会计信息披露过渡。

(作者单位：中国工商银行湖北省分行)