会计监督论略

摘要：企业监督在企业管理中处于十分重要的地位，会计监督是企业监督的一种重要途径，加强会计监督能保护企业资产的安全，避免各种财务上的违纪违法事件的发生。企业应从以下几个方面入手加强会计监督：加强法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障；强化企业法人治理机构的会计责任；提高会计人员的素质和职业道德水平；完善社会监督机制，督促注册会计师的社会监督职责到位；加强单位内部会计监督。

关键词：会计监督；内部控制；社会监督

中图分类号：F23 文献标志码：A 文章编号：1673－291X（2008）04－0083－02

一、会计监督的定义

会计监督既是内部监督又是外部监督。它在企业管理中处于十分重要的地位。监督是一种权力机制，会计监督的客体即监督的对象是企业内部经济活动的全过程，会计监督可以分为单位内部监督、国家监督和社会监督。单位内部会计监督是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互经约、相互监督的制度和方法。会计监督的主体是经过授权的会计机构和会计人员。会计监督是经济管理的一种手段，其最终目的是促进各单位改善管理，提高经济效益。

在今天也就是在市场经济所要求建立现代企业制度的环境下，会计监督不仅存在，而且它所要履行的是一种现代管理所需要的监督。会计监督是实施《会计法》唯一具体、有效的执业环节。

二、会计监督存在的问题

（一）法制观念淡薄，执法不严

这是会计监督职能弱化的关键原因。虽然新的《会计法》已颁布，但相关的配套的法律、法规没有跟上，使得即使出现违法违规事件，仍没有相应的法律进行处罚。在我国证券市场发生诸多事件，从“深圳原野”到“云南红塔”，从“郑白文”到“银广厦”等等，都严重损害了公众股东的利益，但没有相关的法律对负责人进行制裁。在会计监督过程中有些概念很模糊，如会计监督、审计监督概念模糊，执法机构职责、权限有待明确。会计监督制度多年来一直表现出“重制定、轻落实”的倾向，检查中往往是查找违法违纪问题，忽视了监督体制本身的预测、防范职能和不断完善规范。

（二）企业单位负责人缺乏监督意识

尽管对会计人员赋予会计监督的权力，但由于受到企业管理当局的控制，不能正常运行。一些单位负责人，往往授意、指使、强令会计人员搞账外账，极大地遏制了会计人员依法行使职权，经营者独揽大权，这与我国市场经济体制尚未完全建立、法人治理不够合理有关，会计人员由单位聘用和任职，命运全都掌握在单位领导人手中，会计人员担心遭受他们的打击、报复，以致不敢坚持原则，单位负责人与会计人员“同流合污”。

（三）会计人员的素质不高

在企业当中，有些会计人员由于受到各方面的压力，而做出虚假财务会计报告、做假账、挪用公款等，而导致了会计信息失真。有些会计人员素质较低，为个人利益而不顾国家利益。会计人员提供不真实的会计信息，在账簿上做文章，不按规事实上设置账簿或设置多套账等，造成会计信息失真。这些“制作过程”都是经过会计人员之手的。前些年我国会计人员奇缺，而现阶段虽解决了量方面的问题，但会计人员整体素质不高。目前，我国有些会计人员的政治文化素质相对较低、加上不注重专业知识的学习和业务水平的提高，影响了会计管理。因此，会计人员的素质对会计监督的影响不容忽视。

（四）社会监督没有达到预期效果

我国是以公有制为主体的社会主义国家，会计受政府监督指导的程度比较高，社会监督体制总的来说是好的，有效的，并越来越为人们所重视。而我国目前还处于社会主义的初级阶段，生产力还不发达，社会监督体制不强也是客观存在的，这是导致会计监督弱化的重要原因。我国注册会计师专业发展中也存在着一些问题，如注册会计执法不规范做虚假报告，被审计单位强求注册会计师出具不当审计报告，这一举动严重影响了注册会计师的监督作用。积极发挥注册会计师“经济警察”作用的呼声一度很高，这符合市场经济发展的趋势。但我国会计事务所由于体制原因、注册会计师监督不力等原因，使社会监督作用并没有正常发挥出来。

（五）单位内部控制度不健全

我国企业内部管理和控制不健全，主要体现在有的单位是根本缺乏内部监督的控制制度，有的单位虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设没有得到有效执行，以致会计秩序混乱、循私舞弊现象经常发生。虽然有关法律规定，单位负责人对依法履行职责，抵制违反《会计法》规定的会计人员进行打击报复，但政府部门实际上不能解决会计人员因实施会计监督而出现的诸如被打击报复等后顾之忧，从而严重挫伤了会计人员坚持原则的积极性。

三、加强会计监督的措施与对策

（一）加强法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障

会计监督的有效实施，离不开一些相关法律、法规，因此应加强法制建设，做到有法必依、执法严格、违法必究。1993年10月31日《中华人民共和国注册会计师法》的颁布实施标志着我国初步建立了包括内部监督、社会监督和国家监督的完整的会计监督体系，会计工作基本做了有法可依。强化了处罚力度，树立了监督权威，纯洁了监督队伍。国家颁布的有关财经工作法律、法规及会计制度等是实施会计监督的依据。因此，会计人员首先要学好有关的法规及政策，以便依法监督，加强立法工作，改变过去传统的监督模式，建立起科学规范的会计监督方法体系。

（二）强化企业法人治理机构的会计责任

单位负责人对本单位的会计工作、会计资料的真实性、完整性负责。《会计师》第二十八条规定：“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授间、指使、强令会计机构会计人员违法办理会计事项”。单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，还必须要懂管理、懂业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责，对单位负责，对法律负责。

（三）提高会计人员的素质和职业道德水平

首先要建立财会人员的考核选拔机制，严把选人、进人和用人关。在社会主义市场经济条件下，会计人员的职业道德水平应高于其他行业，这是由会计工作的特殊性决定的，然后应加强法制教育，树立有法必依，执法必严，违法必究的法律意识。会计监管人员素质的高低，一定程度上制约着会计监管职能的发挥。《会计法》第三十九条规定：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质，对会计人员的教育和培训工作应当加强。”这为会计人员继续教育提供了法律保障。会计人员应当承担一定的社会责任，这种社会责任可以通过职业道德和职业纪律进行约束，并由会计人员的自律性职业组织负责检查和监督。会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用，会计人员应该树立正确世界观、人生观、价值观，强化职业道德知识。

（四）完善社会监督机制，督促注册会计师的社会监督职责到位

社会监督以其特有的中介性和公正性而得到法律的认可，具有很强的权威性和公正性，是市场经济秩序的维护者。要想适应社会主义市场经济体制的需要不仅应注重培养会计师事务所和注册会计师队伍，还应加强注册会计师自身的素质。作为注册会计师本人和会计师事务所更要注重本身职业道德、修养的培养，要具有良好的职业道德素质，这是真正提高注册会计师职业道德的根本所在，也是走向自律的标志。注册会计师应客观、公平、全面地进行评价对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。

（五）加强单位内部会计监督

内部控制是指一单位内部的管理控制系统，即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施。从单位内部会计监督的机能和实际效用看，准确的定位应当是内部控制，需求取决于两点：一是企业决策是否依赖于会计信息，二是企业是否通过提供真实的会计信息以取信于社会。会计检查人员应定期检查凭证、账簿、报表等是否合理、合法、真实。在日常的会计核算监督中，做好单位内部会计监督可以从以下几个要点进行：一是加强对原始凭证的审核和监督；二是加强对财务收支的审核和监督；三是加强对会计账 簿的监督；四是加强对物资、款项的监督。

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