关于我国个人所得税改革的一些探讨

摘要：中央经济工作会议刚刚结束，个人所得税改革再一次成为社会的热点话题。本文分析探讨了我国目前个人所得税制度的现状以及存在的问题，结合国际上成功国家的经验，联系我国具体国情，就我国个税改革提出自己的一些见解和意见。

关键词：中国；个人所得税；税率；思考

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-02

中央经济工作会议2011年12月10日至12日在北京举行， 会议提出了明年经济工作的六项主要任务，其中之一就是提出要积极推进财税改革，逐步完善个人所得税制度。个税改革近期在我国再度成为舆论热点，减税呼声此起彼伏。由于我国个人所得税面临重重问题，严重制约了个人所得税调节收入分配、自动稳定的社会功能，舆论界和学术界都在对个税改革发表自己的看法。然而，目前我国个税改革步履维艰，各种矛盾凸显。

一、中国个人所得税的沿革与发展

1.中国个人所得税的沿革

个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税，自十八世纪以来，已经成为当今世界各国普遍采用的税种，有着重要的经济、财政、社会意义。我国的个人所得税征收较迟，但仍然是我们国家的一个重要税种。政务院公布的《税政实施要则》中，曾列举有对个人所得课税的税种，当时定名叫“薪给报酬所得税”，但是当时由于我国生产力和人均收入水平较低，长期实行平均主义的低工资制度，没有对个人所得征税的物质基础，因此，虽然设立了税种，却一直没有开征。直到党的十一届三中全会以后，随着改革开放的发展，个人收入的增长，居民已经具备了一定的税收负担能力，而且在我国取得收入的外籍人员越来越多，我国在国外从事经济活动和和其他劳务的人员也逐渐增多，因此个人的收入情况发生了很大的变化，收入渠道多样化，已经出现了一些高收入者。随着社会主义市场经济和税制改革的不断发展，个人所得税在个人收入调节方面发展着越来越显著的作用，受到了社会的广泛关注。

2.中国个人所得税的发展现状

自改革开放以来，经济的发展，个人收入的不断提高，为个人所得税的征收范围和规模的扩大提供了物质的基础。而收入非配问题的不断扩大，也让个人所得税有了用武之地。因此就有学者创新性的提出要建立流转税和所得税“双主体”的税收结构模式。但是不管情况如何，我们可以预见，个人所得税在今后中国民众生活中的地位和分量必然会越来越大。目前，工薪阶层纳税在中国个人所得税收入构成中担任主力军，与西方国家相比，这个比例正好倒挂。

从收入构成来看，工薪收入仍然是广大人民的主要保障。诚然，工薪阶层并不是中、低收入者的代名词，但是国家的资本市场建设尚待进一步发展，居民的投资渠道仍然十分有限，除了国债市场、股票市场、房地产市场以外，几乎没有别的可供选择的可增值保值手段。国债市场的利率相对应于二十年来的通货膨胀率而言，实在是微不足道。而股票市场还谈不上完善与透明，风险极大，不少中小投资者成为恶庄和黑幕下的牺牲品，尤其是经历了五年的漫漫熊市之后，元气未复。中国的地域辽阔，发展水平很不平衡，大中城市很多的年青一代和转型人员的生活压力还是很大。特别是医疗住房和教育改革以来，人人都能感受到巨大压力。2008年北京市年工薪收入十万元以下的纳税人缴纳的工薪所得税款，竟然还占到工薪所得税额的26%。更重要的是，我国的个人所得税制度在扣除与豁免方面几乎空白，简单停留在生计出额和四金扣除优惠上。而在西方国家成书的所得税制度中，扣除与豁免，往往是区别对纳税人纳税能力的主要手段。

二、中国个人所得税改革中呈现的问题

中国从1980年开征个人所得税，个人所得税作为政府调节收入分配、贫富差距的重要手段，是税收制度改革中的重点。1994年我国实行新税制。2006年开始，我国个税免征额从800元提高到1600元。2008年3月1号起，个税免征额又提高到2000元。到现今，个税改革一直是舆论的热点，然而，个税改革一直小打小闹，并没有大的动作。我国个人所得税改革中凸显出许多问题。

第一，个人所得税抑制了收入分配的调节。调节收入分配是个人所得税最重要的功能，但我国的个税却在发挥着“劫贫济富”的作用。来自国家税务总局的统计，2004年我国个人所得税收入为1737.05亿元，其中65%来源于工薪阶层，工薪阶层成为目前中国个人所得税的主要纳税群体。工薪阶层由于收入来源单一、实行代扣代缴制，完税率最高。而越来越多的高收入人群，往往具有更加多样化的收入来源，工薪甚至不是其主要收入来源。一些收入并未被有效监控，这些人拿着高收入却享受着低税赋。而且，高收入者更容易通过税务筹划进行合理避税，作为其理财手段之一，因此，避税现象普遍存在。个人所得税管不住真正的高收入阶层，只能牢牢抓住工薪阶层不放。如果不能有效监控那些“工资基本不动”的群体的总收入，其偷税漏税将不仅给国家个税征收造成损失，更会拉大居民收入差距，带来更大的社会不公平。

第二，我国个人所得税税率结构存在很多问题。我国个人所得税存在两种并列的税率种类，三种适用税率，税率种类过多、过杂。另外，税率档次过多，对工薪实行九级超额累进税率，与发达国家相比，明显偏高，也与国际上减少税率档次的趋势不符。工资薪金所得和个体工商户所得及其劳务报酬所得同属勤劳所得，在税收上应一视同仁，实际却分别实行累进税率和比例税率。特别对工资薪金的勤劳所得实行5%～45% 的九级超额累进税率，而对利息、股息、红利和财产租赁等非勤劳所得，则采用20%的比例税率，致使对勤劳所得征税偏高，对非勤劳所得征税偏低，造成勤劳所得高收入者与非勤劳所得高收入者这件案实际税率倒挂，是对勤劳所得的不公平。

第三，我国个人所得税的征收管理出现漏洞。目前我国个人所得税的流失规模大大超过个人所得税的增长规模。我国个人所得税实行自行申报和代扣代缴两种征收方法，然而，我国纳税人纳税意识薄弱，自觉申报质量较差。另外，代扣代缴难落实，实践中没有一套行之有效的措施加以制约和保障，使税法难以落实。我国目前的信息化手段落后，部分城市和广大农村的税收征管基本仍处于手工操作阶段，税收流失严重。尤其是对高收入群体的征税存在很多漏洞，让很多人有机可趁，流失很多税收。

第四，我国个税是以个人为单位征收的，而很多发达国家是以家庭为单位征收的。实际上，家庭才是社会的单位。以个人为单位则忽视了家庭的赡养人口数量和经济情况。很多单收入家庭就会因此缴纳相比于家庭收入更高程度的个税，这显然与实际情况不符。

第五，目前，我国个人所得税的免征额是2000元，这是在全国范围内统一实行的。然而，我国各地区的发展程度并不相同。东西部差距，城乡差距，发达地区与贫困地区差距都非常明显，居民的平均收入差距巨大。全国统一的个税免征额对一些贫困地区可能合理，但对一些发达地区，将加大广大中低收入人群的生活负担。

三、进一步完善我国个税改革的对策建议

针对我国个人所得税存在的种种问题，我们必须寻找有效途径，克服困难，努力将我国的个人所得税体制建设成符合我国国情，能够积极发挥其增加财政收入、调节收入分配和稳定经济的作用的合理制度。

第一，建立合理的税制模式。我国个人所得税建立之初实行的是分类所得税模式，这在当时是符合我国国情的。但随着我国经济的迅速发展，个人收入分配形式多样化，大量隐形收入出现，分类所得税模式的弊端开始凸显，这严重阻碍了我国经济的发展。从长远来看，建立综合所得税模式是我国个人所得税改革的目标。目前，世界上大多数国家就是采取综合制来征收个人所得税。这种模式较好的体现了量能课税的原则，正确反映纳税人的实际税负水平，成为我国税制改革的方向。现阶段我国实行综合所得税制还有一定的难度，因此，我国目前采取分项和综合相结合的模式是比较适宜的，能在我国现有征管水平下，在较少的成本下，更为有效地利用个人所得税进行收入分配调节，也有利于以后顺利过渡到综合模式。

第二，建立合理的税率结构。实践证明，高税率、多档次不一定会增加财政收入，反而会造成效率损失。我国目前的高税率、多档次的税率结构已经越来越不符合我国的国情，不仅打击了生产积极性，更加重了中低收入群体负担。在中央经济工作会刚刚结束之后，多位经济观察人士都表示，“减少级次、调整级距”成为方案设计时的核心思想。目前国内9级超额累进税率过于繁复，有必要调整，西方国家自20世纪80年代以来大多是三级、四级。按照财政部财政科学研究所孙钢的设想，可以具体设为5%、l0%、20%和30%共四档税率。中南财经大学税务学院一位人士认为，税率分为5%、10%、20%、30%、35%五级是较合理的档次。不论政府最终将进行怎样的个税改革，税率结构的改革已经越来越受到政府和学者的重视，也成为个税改革成功与否的关键所在。

第三，上调个税免征额，并根据不同地区和价格指数制定不同的免征额。随着我国经济的迅速发展，居民收入不断增加，2000元的免征额已经偏低，加大了中低收入群体的税收负担，违反了个人所得税的初衷。近日物价上涨，CPI再创新高，个税免征额再次成为热点话题。很多专家都在呼吁再次提高个税免征额。由于目前我国的个税免征额实行的是“一刀切”政策，这并不符合各地不同的经济发展状况。我国的个人所得税可以尝试实行多元化的个税免征额体系，根据当地经济的发展水平作不同的调整，更加细化的个税免征额体系将会在不同地区最有效的发挥作用。同时，个税免征额可以与通胀因素挂钩，根据价格指数的变化，实行浮动式的免征额制度，避免免征额与社会当前状况的不符，从而保护低收入人群的利益，实现税负公平。

第四，建立完善的征管机制和手段。目前我国的个税征管体制很不完善，造成大量的税收流失。我们必须完善税法，减少漏洞，加大惩罚力度，做到有法可依；完善相关的硬件设施，加快信息化发展，做到全国的税务联网。另外，要加强对纳税情况的稽查工作，尤其是对高收入群体的检查，这是税收流失最严重的区域。例如，费用扣除标准存在“超国民待遇”问题。外籍个人和在国外工作的中国人相比于同样生活在中国的个人，费用扣除标准高出数倍，背离了税负公平的原则。也给很多高收入人群创造了“合理避税”的机会。将审计制度与处罚制度结合起来，逐步完善税收征管工作，尽最大可能减少税收流失。

第五，个人收入透明化，政府开支公开化，加强公民纳税意识。随着我国经济的发展，个人收入多样化，出现了很多的灰色收入。这些收入政府难以掌握，造成税收的流失。我国应该建立个人财产登记制度，加强对个人财产的监管，明确理清个人的各种收入来源，避免财产的性质模糊，防止逃税、避税的发生。同样，政府开支也必须公开化。政府的开支就是纳税人的税金，纳税人应当知道自己缴纳的税负去往何处。只有这样，才能培养纳税人的纳税意识，提高纳税积极性。政府与纳税人是相互对立统一的整体，既相互依赖，又相互监督。两者只有建立起相互信任的关系，才能形成良性循环。

另一方面，个税改革的成功还依赖于纳税人的纳税意识。国家要加强公民的纳税意识，加强公民有关纳税的法律观念和道德观念。使人们清楚地认识到纳税的来龙去脉，以及他们在纳税过程中所享有的权利和承担的义务。

个人所得税是我国的第四大税种，而在发达国家，个人所得税已经成为第一税种，因此可以预见，个人所得税在我国税收制度中将会扮演越来越重要的作用。目前，我国居民收入差距巨大，而个人所得税有着调节收入分配的职能。如何改革好个税，将直接影响我国众多中低收入人群的税负压力。我们可以借鉴发达国家的成功经验，紧密结合我国现状，建立起符合我国国情的有效地个人所得税体制，为建设社会主义和谐社会贡献力量。

作者简介： 周 婷：浙江中医药大学管理学院2011级专升本市场营销专业学生。

金秀玲：浙江中医药大学管理学院教师，讲师。