税务会计原则和财务会计原则的比较探析

摘要：本文首先对税务会计和财务会计的基本含义进行概述，从历史成本原则的对比、权责发生制原则的对比、相关性原则的对比、实质重于形式原则的对比四个方面入手，对税务会计原则和财务会计原则进行解析，并以税务会计与财务会计的联系与区别为依据，提出协调税务会计和财务会计的相关思考。希望通过本文的阐述，可以给相关领域提供些许参考。

关键词：税务会计;财务会计;原则;比较

税收会计是一门边缘学科，是税务学和会计学的交叉融合。不管是针对税务会计，还是对于财务会计，其自身都具有独特的原则，并且随着经济的快速发展，其具备的这种特性也逐渐显现出来，其中税务会计秉持的原则主要以国家建立的相关政策实施税务活动为主，而财务会计秉持的原则主要是结合企业运营发展状况，如实反映企业经营活动的过程，两者主体对象在本质方面存在差异。因此，对税务会计原则和财务会计原则之间的关联和差异进行探讨，对会计业务落实具有现实性意义。

一、税务会计和财务会计的基本定义

所谓的税务会计是指，根据会计学有关内容和理论，对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行综合反映和监管，确保纳税活动的全面落实，让纳税人员自觉根据税法规定，进行税务缴纳的一项专业会计学科。税务会计秉承着“税法至上”的原则，在会计原则的确认和计量上，以税法进行判断及修正，使纳税人承担纳税义务。而财务会计是指，结合企业运营活动中落实的各项活动，进行全方位监管和核算，并且给有关工作人员，其中包含了投资人员以及管理工作人员等，为其提供企业精准财务数据以及企业今后发展标准的管理体系。在企业运营发展中，财务会计在其中起到了关键性的作用。给企业提供精准的运营信息、负债信息以及变现信息等，使投资者以及债权人等各方得到进行各项决策的依据。财务会计作为企业和外部投资人员进行交流的平台，运用企业已经落实的经济活动数据，利用财务报表的方式将企业实际信息传递给外界，这对企业今后投资市场的拓展，起到了引导性的作用。

二、税务会计与财务会计的联系与区别

（一）税务会计与财务会计的联系

税务会计和财务会计之间存在的关联性主要体现在两个方面。第一，税务会计信息主要是把财务会计信息当作基本条件。通常情况下，通过企业构建的财务会计体系，企业已经构建了一系列完善的财务活动“数据库”，该“数据库”可以给企业提供真实的财务信息。并且，该“数据库”也具有企业开展税务会计处理工作的基本信息。站在国际角度来说，大部分国家把企业会计数据当作基础，之后根据税务法规的相关要求进行适当修整。第二，税务会计和财务会计的协调主要体现于企业对外编制的财务报表中。因为税务会计处理会给企业财务会计工作带来一定影响，并且该影响将直接体现在财务报表中。例如，企业在进行所得税核算时，有些专项用途财政性资金可以递延5年缴纳税款，我们就会在账务处理和报表中出现递延所得税负债了。

（二）税务会计与财务会计的区别

税务会计与财务会计的区别主要体现在三个方面。第一，根本目的不同。税务会计的主要作用就是对企业经济收入情况进行监管，保证纳税人能够正确的履行纳税义务，使国家税收权益不受侵害。而财务会计的主要作用就是为投资人员对企业资产的真实性的了解提供条件。建立企业财务会计体系的主要作用就是将企业财务情况、运营业绩以及财务变动情况进行真实体现，给政府部门、投资人、债权人以及企业管理人员提供精准的财务信息。第二，基本前提不同。由于税务会计和财务会计之间的目的有所不同，其基本前提也存在一定差异性。如，纳税主体与会计主体不同，纳税年度与会计分期不同，货币时间价值与货币计量不同；而税务会计基本前提的重中之重——年度会计核算，是财务会计所没有的一项基本前提。第三，秉持的原则不同。因为税务会计和财务会计所提供的服务目的有所差异，使得两者之间为了落实自身目标所采用的措施也有所不同。基本原则决定了处理方式的选用，同时给相关人员提供了操作依据。

三、税务会计原则和财务会计原则的比较

（一）历史成本原则的对比

历史成本原则指会计记录企业发生的经济业务时，应该以实际取得的成本为计量标准。为了精准地反映企业现有的财务状况，在特定情况下将会摒弃历史成本原则。如某些资产评估增值，或某些资产用公允价值入账，或者某些资产按照《企业会计制度》、资产减值准备要求对资产进行减值等情况，在会计中属于非常正常的调整，但是在实际税务处理中，对此并不认同，税务处理一般都是按照账面原值来计算纳税所得。一直以来，历史成本原则是税法最为肯定、最为坚持的，这是因为缴税是一种法律行为，而历史成本原则下，一般都是按照发票或者合同来确定成本的，与公允价值比，历史成本有时的确不能精准反映资产的价值，但是它确定性强，有理有据。而财务会计则不然，会计准则、制度在多处引入先进流量现值、可收回金额等公允价值概念以保证财务会计信息的可靠与真实，这就必然带来大量的纳税调整事项。

（二）权责发生制原则的对比

企业会计计算应该秉持会计相关原则，把职责发生机制当作标准，对企业真实的运营状况进行体现，而税法主要是秉持职责发生机制，对收付情况进行修整和核查。税法对权责发生制总体上还是肯定的，毕竟应纳税所得额就是以财务会计利润为基础调整而来，然而为了准确反映企业的情况，企业会计账目中产生的大量的会计估计，税法对这些会计估计还是持保留态度的，因此计算应税所得时会对一些会计估计进行调整。例如，在权益法下面，应按照持股比例确认投资收益，但其实这些收益并未实现，税法出于可靠性的考虑，只有企业实际收到股息红利时，才计入应税所得。另外，有些福利良好的企业，对所有员工按照工作年限计提了退职金，在员工离职时发放，这些退职金在计提费用的时候并未发生。因此，计算所得税的时候要把未发生的退职金调整应纳税所得额，这些调整遵循的都是收付实现制。

（三）相关性原则的对比

税法相关性原则主要是满足国家征税需求，着重在计算应税所得时，税前扣除的支出要与取得的收入有直接关联。例如，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。财务会计相关性原则要求企业所提供的财务信息可以将企业的财务情况、运营效益以及资金流量进行真实体现，同时满足财务数据应用人员的需求。其中包含了满足国家宏观经济管理需求、满足掌握企业财务情况和运营效益的需求、满足企业提升内部运营管理水平的需求等。可见，同是相关性原则，意义大不同。

（四）实质重于形式原则的对比

实质重于形式是一项基本的会计原则，是指企业按照经济业务的实质进行会计确认和计量，不仅仅以交易事项的法律形式为根据。一项交易或事项的实质与其外在形式有时候是不一致的。例如，企业开发新产品并在合同中附加退货条款，企业不能按照以往经验预估退货率，虽然已经将发票货物交给买方并已收款，但是试销期内销售能否实现还存在着不确定性，若直接确定销售收入，不能反映交易的实质。然而，核定计税基础时，税法遵从“形式重于实质”，对于经济业务的把握，还是更重视合同、发票、银行水单等法律形式，保持其确定性及严肃性。

四、协调税务会计和财务会计的相关思考

（一）强化协调发展的意识

税务会计和财务会计都是在会计学基础上衍生的产物，但是两者侧重不同导致产生差异，部分差异甚至晦涩难懂不好操作，造成无意间违反税法的严重情况。只有建立税务会计和财务会计和谐发展的理念，才能有效提升企业经济管理水平。企业财务人员需要在实际工作中针对出现的问题，结合财务会计和税务会计的特点，寻找合适的解决方法，简化纳税工作流程，提高工作效率，保证税务工作合理合法，保障按时缴纳税款。

（二）做好税务工作的科学规划

我国产业结构繁琐复杂，经济行业种类众多，给税务工作的落实增添难度。面对这项国计民生的工程，需要做好规划工作，这样才能确保税务工作稳定落实。针对企业来说，也应该做好税务缴纳工作，科学合理地进行税务规划，减轻企业纳税压力。税务工作和财务工作比较起来，相对更复杂，并且其涉及的范畴比较广，这就需要税务会计工作人员担当更多的职责，在自己的工作范围内满足各项工作要求。

五、结束语

总而言之，税务会计和财务会计在原则上存在不少差异，在实际工作中，侧重点也有所不同，但是二者之间都具备会计学众多类似的特性。因此，需要结合实际工作情况，将税务会计原则与财务会计原则进行有机结合，才能将其自身作用进行全面发挥。这就需要对税务会计和财务会计的含义有所了解，明确两者之间的导向目标，给予合理引导规划。而税务会计和财务会计之间的差异性给企业实际运营造成了诸多影响，因此，需要采用合理的措施，让二者在协调发展的情况下，为企业今后稳定的发展奠定扎实的基础。

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作者:施夏璎 单位:现代商船<中国>有限公司