基于心理学的审计客体态度转变的研究

正如著名心理学家艾宾浩斯所讲：“心理学有一个漫长的过去，但只有一个短暂的历史。”相比一个有着悠久历史的审计学而言，现代心理学从1879年冯特在莱比锡大学建立了世界上第一个心理学实验室而标志诞生至今还不足150年的历史。同样，对于心理学与审计的结合在国内外也都刚刚起步，还没有单独成科。审计心理学是一门新兴的综合性边缘应用科学，它将审计学与心理学、组织行为学的研究相结合，服务于现代审计实践发展的需要。

一、审计心理学概述

（一）审计心理学的提出

心理学是研究心理现象发生、发展和活动规律的科学。心理现象存在于人的各种行为活动中。心理学的基本理论认为：心理是脑的机能，脑是心理活动的器官，人的思维活动是大脑活动的结果，人的心理是客观现实在大脑中的主观映象。也就是说，心理支配人的行为活动，又通过人的行为活动表现出来，心理和行为相互影响、相互制约。

审计心理学与审计实践活动密切联系。在审计实践中，审计主体（审计人员）与审计客体（被审计单位人员）同处于同一矛盾统一体中，既对立，又统一。本文认为，审计心理学是以研究审计工作中审计主体与审计客体的心理活动规律为基础，运用心理学原理和技术，通过观察和分析人的行为活动客观地研究审计主体与审计客体的心理活动，或通过分析审计主体与审计客体的心理活动有效地运用审计方法、进行审计沟通，最终实现对审计客体的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。

（二）审计与心理学的关系

审计主体在审计实践中不可避免的需要与审计客体进行沟通，又由于审计工作的特殊性，审计主体承受着很大的压力，因此，心理学的指导对于审计学的发展不可或缺。本文对审计与心理学的关系作如下表述：一方面，审计实践的发展迫切需要心理学技术和原理的指导和帮助；另一方面，审计实践活动又为推动审计心理学的研究和发展提供了必要条件。审计心理学正是审计学逐渐发展的必然趋势，同时也是应用心理学领域取得的新发展。

（三）审计心理学的研究现状

审计心理学从它初见雏形之日起，国内外学者就对其相关内容进行了多方面的深入研究，有力的推动了审计心理学的发展。西方学者一方面，积极引导审计主体进行心理学相关的学习和准备，提高审计主体的心理素质和职业素质；另一方面，充分重视将心理学的技术和原理运用于审计实践中，指导审计工作。还特别就审计心理学在舞弊审计中的具体运用进行了大量的研究，提高了审计工作的效率，保证了审计工作的质量。

虽然审计学在我国的起步较晚，但特别是改革开放以来，国内学者对审计心理学的研究还是取得了较为丰硕的成果。本文总结认为，其中代表性的有两条脉络：一是，以南京审计学院的副院长、博士生导师王会金教授为代表的，主要立足审计学原理，从我国特有的社会制度、经济结构和文化背景出发进行的理论性研究；二是，以宁夏审计厅副厅长汤效禹副教授为代表的，重点从心理学的专业特点出发进行的实践性探索。本文的研究思路是遵循第二条脉络进行的。

（四）审计心理学的研究意义

纵观国内外对于审计心理学的研究现状，学者多为从宏观层面上进行的分析和探讨，这些研究都没有给出心理学在审计实践中的具体建立和实施方法，更没有针对某一心理学技术或原理选择合适的模型在审计实践中进行量化分析，因此现有的研究成果大多缺乏可操作性。

审计工作的质量和效率有赖于审计主体和审计客体间建立起良好的信赖关系，在审计过程中相互配合，才能达到审计的真正目的，发挥审计的应有作用。本文从审计客体在审计工作中表现出的态度这一现象入手，探讨审计客体态度的构成，找出审计客体态度转变的影响因素，寻找审计客体态度转变的路径和方法，构建起审计客体态度转变的模式，最后尝试提出对审计客体转变前后的态度进行测量的一些思路，供同行研究者参考。

二、审计客体阻抗态度的表现

美国人格心理学家，实验社会心理学之父奥尔波特（G.W.Allport，1935）对态度的定义：态度是一种由过去经验形成的心理和神经系统的准备状态，它引导着或动态地影响着个体对于这些与经验有关的事件、情境的反应。态度具有内隐性、指向性和稳定性的特点。态度是联系个体内、外部环境的桥梁。由审计客体的态度出发，向内可以研究审计客体的心理状态，向外可以对审计客体的行为进行分析和干预。

审计主体在对审计客体进行审计工作中，审计客体由于缺乏对审计工作的正确认识，错误的认为都是“来者不善”、“鸡蛋里挑骨头”的，因此往往会表现出各种各样的阻抗态度。审计客体的阻抗态度，本质上是其对于审计过程中财务舞弊被暴露或无辜受到伤害的抵抗。

（一）程度上的阻抗

1．忧虑。忧虑态度是审计客体对审计主体持有的担忧的心态，在行为上常常表现出拖拉、怠慢。一方面，希望得到审计主体的认可，获得无保留意见，在未来赢取更好的经济利益；另一方面，又担心被查出问题，影响到自身未来的发展。

2．恐惧。审计客体的恐惧态度往往是由于自身财务舞弊较多，数目较大，害怕被审计主体查出，在审计工作中从始至终表现出惶惶不安的状态。

（二）内容上的阻抗

1．掩饰。持有掩饰态度的审计客体对自身财务舞弊行为的程度和性质一清二楚，大多情节严重。审计客体极尽所能的为自己寻找托词，强调客观原因，向审计主体提供一些无关紧要的材料，企图混淆审计主体的思维和判断，从而达到自身的真实目的。

2．侥幸。报有侥幸态度的审计客体通常或多或少的存在财务舞弊行为，但性质大多不恶劣，情节较轻。因而在向审计主体陈述问题的过程中往往闪烁其词、吞吞吐吐，存在侥幸心理，绞尽脑汁将大事化小小事化了。

（三）方式上的阻抗

1．防范。防范态度是出于审计客体对审计主体的不信任、不理解，持有较重的戒备心理，与审计主体间存在潜在的隔阂，保持明显的距离。

2．对抗。对抗态度是指审计客体对审计主体报有明显的敌意，在审计过程中处处与审计主体间发生冲突，对审计主体横加指责。这种态度还会伴随查出的财务舞弊行为而加剧。

（四）关系上的阻抗

1．应付。应付态度是审计客体对审计主体采取的既不积极配合，也不试图阻挠的不冷不热的态度。持有这种心理的审计客体大多不存在或很少存在明显的严重的财务舞弊行为，因此不惧怕审计。同时也说明，这类审计客体往往对审计工作缺乏正确的认识，不明白审计工作的重要性，因而表现出敷衍了事的态度。

2．伪善。伪善态度是指审计客体对审计主体采取的表面上欢迎、热情，而实际反感、惧怕的态度。审计客体通常对审计主体表现出异常的热情，恭恭敬敬，主动接近，套近乎，请客送礼等，采取这种策略的审计客体存在严重的财务舞弊行为的可能性很大，往往试图掩盖事实真相，蒙混过关，将审计主体置入难境。

三、审计客体态度的构成

遵循心理学的一般理论，本文认为，审计客体的态度也是社会习得的，是在审计工作中逐渐形成的。分析审计客体态度的形成，首先需要对审计客体态度的构成进行界定。和态度的构成相同，审计客体的态度总体上也包括知、情、意三个成分，见图1。

（一）审计客体的认知

审计客体的认知是指审计客体对审计主体的心理印象，包含对审计工作、审计事实的判断、观点和评价等。认知是审计客体态度产生的基础。

（二）审计客体的情感

审计客体的感情是指审计客体在对审计主体进行评价的基础上，引发的情绪或者情感。情感对审计客体的态度具有调节作用，情感是审计客体态度的核心。

（三）审计客体的行为倾向

审计客体的倾向是指审计客体对审计主体的预备反应或者所采取的行为倾向，即意向。审计客体的态度是按一定方式对审计主体的预先反应倾向。审计客体的态度含有明显的行为倾向性，审计客体对待审计主体的态度决定了其对审计工作的判断和选择。

四、审计客体阻抗态度的影响因素

基于上述分析，本文认为，审计客体阻抗态度的影响因素主要包含四个方面：审计主体、审计客体、审计情境和审计信息。

（一）审计主体的影响

1．审计主体的威信。如果某一审计主体在行业内具有较强的威信和影响力，广泛受到审计客体的认可，自然会在很大程度上减少审计客体的阻抗态度。

2．审计主体的立场。审计主体所处的立场会直接影响审计客体阻抗态度的产生。如果审计主体仅仅站在个人立场或自我服务的立场上，则必然会引发审计客体的阻抗态度。如果审计主体能够始终坚持审计公平、公正的立场，不带有偏见和个人情感色彩，必然会大大降低审计客体的阻抗。

3．审计主体的审计意图。如果审计主体的审计意图是刻意揪审计客体的“小辫子”，则很容易产生对方的阻抗态度；但如果审计主体可以让审计客体感受到其审计工作的真诚，没有故意操控的意图，则审计客体便可以很容易消除戒备心理，坦然接受审计，并积极配合。

（二）审计客体的影响

1．审计客体的原有态度。从审计诞生之日起，就潜在的确立了审计主体与审计客体之间的对立关系。一贯以来，审计客体所形成的阻抗态度，即已成为既定事实的态度，难于在较短世间内得以改变。

2．审计客体的认知基础。审计客体认为审计主体是专门找茬儿、挑毛病的错误认识，以及不能理解审计工作对社会经济和自身经营发展的重要性，也导致了在审计过程中审计客体的阻抗态度。

3．审计客体的情感基础。审计客体的经营管理更多的从企业利益出发，而审计主体则更多的考虑社会公众的利益，由于出发点的不同，也导致了审计客体在情感基础上很难真正接受和认可审计主体的工作。

（三）审计情境的影响

1．审计情境的复杂性。受到审计工作复杂性的影响，有的审计项目时间长，审计客体业务繁忙，疲于应付各种审计检查，而容易对审计工作和审计主体产生抵触和阻抗的态度。

2．审计情境的重复。如果审计检查的频率过高、密度过大，同样的情境信息短时间里反复在审计客体中呈现，也必然加重审计客体的阻抗态度。

（四）审计信息的影响

1．审计信息的提供方式。审计信息的传递更加倾向于单方面的传递，心理学研究发现，单方面的信息传递在知识结构层次较高的环境中容易产生抵制。

2．审计信息的影响力。为数不少的审计最终报告信息会面向社会公众公布，其势必会给被审计单位未来的经营发展带来巨大的压力，抵触的态度在所难免。

五、审计客体态度的转变

审计客体的态度转变过程就是说服其配合审计主体共同完成审计工作，保证审计质量，提高审计效率的过程。

（一）审计客体阻抗态度的转变过程

对于审计客体阻抗态度的转变过程，本文借鉴美国学者凯尔曼（H.C.Kelman，1958）关于态度形成的研究观点，审计客体阻抗态度的转变过程可以包括依从、认同、内化三个阶段，见图2。

1．依从。依从是审计客体态度转变的开始。这一阶段需要帮助审计客体从新认识其与审计主体的关系，正确理解审计工作的重要性和必要性，引导审计客体按照国家法律法规的规定和职业道德规范的期待进行改变，以避免财务舞弊带来的惩处。在依从阶段，审计客体的态度的转变更多的收到外在因素的控制，是暂时的权宜之计，作为审计客体而言，是一种印象管理的策略。从实质上看，依从阶段审计客体的态度改变是被迫性的。

2．认同。认同阶段是审计客体开始自愿接受，并能开始积极配合审计主体的审计工作，逐渐认可审计工作的意义和作用，开始能够主动纠正和减少财务舞弊行为，逐步消除对审计主体的偏见和隔阂。这一阶段，审计客体的情感因素起到至关重要的作用，同时还依赖于政府宏观政策对审计客体的支持和吸引力。从实质上看，认同阶段审计客体的态度改变是自愿性的。

3．内化。内化是审计客体态度转变过程中最重要也是最后的阶段。审计客体将对审计主体和审计工作情感上的认同与自身的信念和价值观相结合，审计客体可以自觉地进行理智的判断，做出正确的经营管理决策，并最终稳定下来。从实质上看，内化阶段审计客体的态度改变是坚定性的。

（二）引导审计客体阻抗态度转变的注意

在引导审计客体阻抗态度转变的过程中很容易引起逆反心理或者新的阻抗的产生，这是审计客体对态度转变过程做出的反向态度反应，是审计客体心理抗拒和转变过程中带来的痛苦的特殊反应形式，也是审计客体在态度转变过程中适应环境的一种正常的心理机能。本文认为，在引导审计客体阻抗态度转变过程中需要注意：

1．超限逆反。是机体在短时间内过度接受某种刺激后出现的逃避反应。审计客体对于任何引导其态度转变的信息的接受性都是有限度的，当信息过度重复，超出限度，会使审计客体的态度在转变过程中出现根本性逆转，由原本赞同接受转变成拒绝、抵触和反对，使原本积极的态度反应被消极的态度反应取代，偏离初衷。

2．自我保护逆反。心理学认为，任何人的自我价值对个体都具有极为重要的意义，自我价值保护是人的本能需要。因此当审计客体所接受的信息影响或威胁到其自身价值的时候，出于有意或无意地自我保护地需要，必然对外在信息做出反向态度反应。根据学者海德（F.Heider，1958）提出的平衡理论的观点，在审计客体的态度系统中存在某些情感因素之间或评价因素之间趋于一致的压力，如果出现不平衡，审计客体会倾向于朝平衡转化。所以，对审计客体态度的转变可以遵循“费力最小原则”。即尽可能做到审计客体在态度转变的过程中减少转变情感因素而维持态度平衡。

3．禁果逆反。指理由不充分的禁止反而会激发个体更强烈的探求欲望，正如希腊神话故事中的“潘多拉效应”一样。因而在没有获得充分的依据和事实之前，不应对审计客体的行为态度进行过多的干预，否则适得其反。

六、审计客体态度转变的测量

态度是个体内在的心理倾向，就目前心理学界的研究还无法直接准确测量。本文参考和借鉴心理学家奥斯古德等人提出的语义差异量表（1957）对测量审计客体的态度转变进行了一些尝试和探索，以供探讨。

本文对审计客体态度测量的基本思路和方法是：用成对的两极性的形容词，如支持/反对、配合/阻挠等来评价审计客体在审计活动中表现出的态度反映。在每对两极性形容词中间，从肯定的一极到否定的一极，一般平均分为7个等级，分别以7、6、5、4、3、2、1数字表示。其中7表示最肯定的评价，1表示最否定的评价，4则表示没有明确倾向的中性态度。记录审计客体在所有回答上的得分并累加，就可以得到关于审计客体对审计活动的态度测量。得分越高，反映审计客体对审计活动的态度越肯定。

本文研究用于测量审计客体态度的语义差异量表涉及三个主要的态度维度包括：情感倾向维度，主要评价支持/反对；力量维度，主要评价强/弱；活动维度，主要评价迅速/缓慢。具体如表1～表3。

通过了解审计客体对一定审计活动在上述三个态度维度方面的评定，就可以了解其对审计活动的态度。上述基于语义差异量表的审计客体的态度测量可以在各个最重要的方面反映审计客体与审计对象的关系。

本文认为，在实际审计工作中审计客体对审计活动的评价不单单是完全肯定或者完全否定的，因而上述量表充分考虑了在每一方面都对审计客体评价的强度进行分化。同时，该量表编制简便，不需要过多专门化的知识，对一切审计工作中涉及对态度对象的两极性的评定都可以引入量表。

作者单位：

宿迁学院经济贸易系

南通森木林芝教育咨询有限公司