全面预算管理中预算松弛问题的诱因与对策

摘 要：全面预算管理体系作为当前比较成熟的企业管理工具，在具体实施过程中极大地提高了企业管理效率，但是同样存在不少问题。本文先对全面预算的起源、发展做了回顾，并对全面预算管理现状、功能做了简单介绍，从中寻找全面预算实施过程中普遍出现问题的根本原因，并通过与弱化全面预算与绩效考核之间的关系，解决全面预算实施过程中存在的预算松弛、执行不力等典型问题

关键词：预算松弛；弱化；预算拟合度

一、引言

预算是为了更好地经营，充分利用各项现有资源创造出更大的经济收益。市场经济体制改革之后，预算管理已经成为企业集团进行规划与控制的主要管理工具，在具体实施过程中，对提高企业集团的运营效率和组织水平发挥了重要作用，但是在具体实施过程中，也存在诸多典型问题：预算松弛 、注重编制轻执行、战略支撑效果不明显等。本文将通过对预算最初基本作用的分析总结，通过弱化预算的考核效果

二、预算的起源与发展

1.预算制度的起源

预算（Budget）一字导源于法文Bougette，意思是指皮革制成的袋子（Leather Bag）或公文包。在十九世纪中，英国财政大臣（Chancellor of Excheqer）有一种习惯，即在提出下年度税收需求时，常在英国与议员们面前，打开其公文包，展示其需求数字，因此，财政大臣的公文包意指下年度的岁入岁出预算数；

约在一八七O年时，Budget一字即正式出现在财政大臣公文包中的文件上，这就是预算制度的最初来源。因此预算制度，首先应用于政府机构，然后再推广到企业组织。

2.预算管理实践现状

我国目前的经济体制尚未完善，企业实际经营期间依旧面临着多个方面的风险，若不及时采取有效的应对措施将阻碍其经济收益的增长。新时期经济理论研究提出，强化内部预算管理可显著改善经营效率，在扩大外部市场范围的同时带动实际收益水平的提高。发达国家早期便开始了预算管理措施，经过长期经营改革后形成了相对完整的预算管理体系，既能协调内部营运模式的优化转变，也对现有资金分配起到了很好的指导作用。

企业实施预算管理需要随时纠正发生的偏差，保证静养项目投资目标的实现，提高现有资源优化配置的水平。如：经过统筹性的控制，以求在各个建设项目中能够合理地使用人力、物力、财力，以取得较好的投资效益，最终实现竣工决算控制在审定的概算额内。从实际应用情况看，加强预算控制力度及优化了企业内部控制管理体系，也能以创造经济收益为目标优化市场经营，带动了整个建筑产业经济的快递发展。企业单位要根据市场经营模式的具体要求，采取针对性的预算控制与管理方法。

三、预算概念与功能

1.预算的概念

现代企业预算管理体系，从其功效定义看，一般包括：

（1）是将来组织营运的准绳，并用以控制将来营运进行的一种财务计划；

（2）任何未来成本的估计；

（3）任何有关人力、物力及其他资源运用的有系统的计划。

全面预算管理体系概念则包括两个方面：一方面是指预算管理贯穿公司业务活动的全部过程，是以公司的发展战略、中长期规划及年度经营计划为基础的预算管理；另一方面是指全面预算管理需要公司上下所有员工的共同参与，而不仅仅是财务人员的事，只有这样预算的编制才能符合企业的业务活动要求。

2.全面预算的功能

从当前企业全面预算的实践看，的功能一般包括：规划、控制、协调、激励四个方面

（1）规划功能。制定企业目标及政策；有助于预测未来的机会与威胁；促使资源有效的运用

（2）控制功能。规划与控制是相对应的两方面，如果只有规划而没有控制，则规划易流于形式；如果只有控制而没有规划，则控制将没有依据。因此，规划与控制必须前后相对应，密不可分。预算在控制方面的功能如下：

①依既定目标执行；

②通过信息的反馈，了解执行的困难点；

③可避免浪费与无效率的产生；

④作为将来规划的依据。

（3）协调功能。大致分以下两点：

①协调企业的资源利用；

②调整经营活动使其与预算环境相配合。

（4）激励功能。通过实际业绩也预算计划作对比，确定被考核机构的经营业绩

四、预算实践问题综述

全面预算体系引入企业管理后，与其相关的经营模式也出现了很大的调整，企业逐渐向预算管理体系靠拢制定了营运方案，科学地指导了企业现代化经营改革的调整。但是，由于预算起源并不来自于“量入为出”的经营性企业，而是来自通过行政手段提供支撑的财政性支出，因此在推动经营性公司的业绩提升方面缺乏明确推动。另外，由于企业管理层普遍将预算与考核挂钩等原因，给预算的推行带来很多负面影响：比如预算松弛、执行不力等。

1.存在问题

彭成勤在《企业全面预算管理的现状及对策》中认为。企业全面预算管理存在的问题主要是：

（1）全面预算管理组织机构不完善；

（2）预算编制方法模式化；

（3）预算目标方面的不足；

（4）预算管理缺少事中控制。

这些问题当中，尤为突出的是预算松弛问题，由于全面预算与经营者的奖励绩效挂钩，在预算编制过程中，经营者会利用信息不对称，有意识的虚增费用支出，虚减收入预算，以此来换取理想的经营绩效。

其次预算制度执行不力。预算管理一般仅年初制定了年度计划，年度中期和期末再开会总结一下，预算管理手段还不先进，管理制度不完善，以事后控制为主，缺乏事前、事中控制。

另外实践中，由于全面预算的编制，缺乏业务部门的积极参与，预算数据缺乏市场基础支持，因而其所谓的差异分析缺少现实指导性。

2.原因分析

全面预算在实践中出现的一系列问题，其中很大一部分与企业的管理架构、管理水平、人员素质、内部信息沟通等原因有关，如缺少事中控制、执行不力等。而造成预算松弛问题的主要原因，笔者认为是全面预算管理在引入企业管理过程中，被附加了不应有的额外功能——激励功能。

全面预算起源于政府管理，主要用途是规划政府开支、控制财政支出规模，政府预算分析并不涉及预算支出的绩效。全面预算引入企业管理后，在规划企业战略、控制费用支出方面发挥了很大功效。

但是预算本身的局限性，再加上企业收入来源的多样性与不确定性，因此很难对企业的实际绩效做正确预算规划，据此作为经营绩效的考核依据，更是遭到业务部门的反对。在利己思想的驱动下，为取得更好的经营绩效，后者往往利用信息不对称优势，对预算数据做有利于己方的测算。

3.对策——预算拟合度考评法

在实践中，为充分发挥全面预算管理体系的规划、控制、协调的功能，必须弱化其绩效考核功能，以避免。在具体方法上，为提高预算数据的准确度，充分发挥全面预算的其他功能，方便企业的协调管理，建议：通过平衡计分卡原理，在计算考评奖励时，加入预算与实际经营数据的拟合度的权重，与经营绩效奖励进行间接挂钩。

一方面可以通过实际业绩与预算数的对比分析，继续发挥好预算的协调、控制功能，另一方面由于预算数据不再与绩效考评直接挂钩，而是以实际的预算拟合度作为考核权重，可以促使业务部门的积极应对预算的编制工作。

五、结论

总之，随着市场经济改革策略的广泛实施，企业面临的经营风险越来越多，制定严格的预算管理体系是解决在风险的重要措施。作为一项重要的管理工具，它能够帮助管理者进行规划、协调和控制。对有限的资源在各种不同用途方面的配置预先做出合理的规划，着眼全局，科学预测，最终实现进一步提高企业的综合盈利能力。

有效的规划、协调、控制功能依赖于预算数据的准确性，预算数据直接与绩效挂钩的不利于企业获得尽可能真实的预算数据。通过弱化预算的绩效评价功能，利用预算拟合度间接挂钩绩效奖励，可以有效防范资金收支失调造成的不利影响，带动了产业经济持久稳定的发展。（作者单位：浙江温州机场集团会计核算中心）

参考文献

[1]帅济亮.企业全面预算管理存在的问题及对策[J].冶金财会， 2009(01).

[2]彭成勤.企业全面预算管理的现状及对策[J].

[3]财政部企业司：企业全面预算管理的理论与案例[J].北京：经济科学出版社，2004.

[4]史习民.全面预算管理[J].上海：立信会计出版社，2003(8).