新无形资产准则的主要变化及对上市公司损益的影响

【摘 要】2007年1月1日起新无形资产准则在上市公司执行，本文提出新无形资产准则的两个主要变化，进而就这两大变化对上市公司损益的影响进行分析，指出新准则体现了我国 会计 准则与国际接轨的趋势，有利于提高会计信息的质量，但新准则中的一些比较模糊的规定也需要在将来进一步加以完善。

【关键词】新无形资产准则 损益 开发费用 摊销

一、新无形资产准则的两个主要变化

（一）开发费用的处理方面——允许部分开发费用资本化

原准则规定，研究开发费用全部费用化计入当期损益。新准则规定，区分研究阶段和开发阶段，对于符合规定条件的开发支出，可以资本化确认为无形资产。

（二）无形资产的摊销方面——区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产

采用不同的会计处理原准则规定，所有无形资产均按一定的期限分期摊销计入损益。新准则规定，区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，对于使用寿命不确定的无形资产不再摊销，但至少应当于每年年度终了进行减值测试；对于使用寿命确定的无形资产的摊销也不再仅仅局限于直线法，并且摊销年限也不再固定。

二、实施新无形资产准则对上市公司损益的影响

（一）无形资产开发性支出资本化及影响

1.无形资产开发性支出资本化对上市公司损益的影响

财政部会计司《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况分析报告》中指出：2007年，已有137家上市公司（占1570家的8.73%）发生了资本化的开发支出。这一变化对上市公司损益的影响不可谓不大。以用友软件年报数据为例，笔者发现用友软件每年有大量的研究开发费用记入管理费用，约占集团主营业务收入的13%到15%不等，其数额若根据新准则的规定，将这些研究开发费用资本化，将会对该公司的利润产生重大变化，对 企业 的财务指标也将产生较大的影响。2005年用友软件的研究开发费用为1.47亿元，其中绝大部分为开发费用。假设80%可以资本化，则在新准则下，2005年无形资产的账面值将从原来的2968万元迅速上升为 14726万元，增加了近4倍。无形资产占总资产的比重也达到9.9%。随着以后每年开发支出的部分资本化，无形资产在总资产中所占的比重将越来越大。按照新准则，假设用友软件的研发费用中80%进行了资本化，无形资产若按10年直线摊销，那么利润总额将增加89.69%。

2.无形资产开发性支出资本化对上市公司损益影响积极意义

（1）无形资产准则实施符合确认条件的开发费用资本化的政策，有助于企业科技创新。新准则允许无形资产的开发费用在满足一定条件后可以资本化而不进入当期损益，该类企业在盈利水平上的压力顿时减缓不少。费用资本化不仅减少了费用，增加了利润，同时增加了无形资产的账面价值，这有利于企业加大科技创新的投入，提高他们在研发投入上的热情，调动企业科技创新的积极性，特别是可以更好地克服企业管理者的短期行为。

（2）无形资产准则实施了符合确认条件的开发费用资本化的政策，有助于提高企业的业绩，减轻经营者在开发阶段的利润指标压力。对于上市公司来说，将研发费用从全部费用化改为有条件的资本化后，避免了将研发投入一次性冲减当期损益，使我国许多中小企业能减小眼前的亏损，更好的利用资金。

（3）无形资产准则实施了符合确认条件的开发费用资本化的政策，更符合会计准则真实性的要求。新准则更多地考虑到会计信息的真实性，有助于财务报告的使用者更准确的对企业过去、现在和未来的情况做出评价和预测。

（二）无形资产摊销的改变及影响

1.无形资产摊销的相关规定

新准则规定，区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，对于使用寿命不确定的无形资产不再摊销，但至少应当于每年年度终了进行减值测试；对于使用寿命确定的无形资产的摊销也不再仅仅局限于直线法，并且摊销年限也不再固定。无形资产新准则第四章第十七条明确规定：企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来 经济 利益的方式，无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。《企业会计准则讲解》中提到企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，包括直线法、双倍余额递减法、年数总和法、生产总量法等。

2.无形资产新准则对于摊销相关规定的改进对损益的影响

（1）区分使用寿命确定的无形资产和使用寿命不确定的无形资产分别进行处理符合实质重于形式原则。只对使用寿命有限的无形资产摊销，更符合实质重于形式原则，例如一些商标权、非专利技术等使用寿命不确定的无形资产，随着时间的推移，实际价值可能不变甚至增加，假如也进行摊销，使得账面价值一直减少直至为零，此时账面价值显然不能反映无形资产的真正价值。

（2）无形资产摊销方法改变符合配比原则和谨慎原则。新准则无形资产摊销方法不局限于直线法，而是采用反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式，无法可靠确定消耗方式的，才采用直线法摊销。可见，新准则采用的摊销方法更灵活。如果某项无形资产为企业带来的经济利益前期多，后期少，则该项无形资产的摊销应采用前多后少加速摊销法；如果某项无形资产为企业带来的经济利益前期少，后期多，则该项无形资产的摊销应采用前少后多加速摊销法；如果某项无形资产为企业带来经济利益的多少与工作量有关，应采用平均工作量摊销法。对于多种摊销方法的可选性，一方面反映了会计准则的国际趋同和更全面性；另一方面也可以适应企业的经营需求，选择适合自己的摊销方法。

三、结语

新无形资产准则的实施对我国上市公司所产生的影响是重大的，对上市公司 会计 规范提出了更高的要求，增强了会计准则的可操作性，减少了执行过程中的随意性，从总体上提升了会计信息的质量和公司业绩的含金量，促进我国资本市场乃至整个市场 经济 的健康有序 发展 。但新准则中的一些比较模糊的规定需要在将来进一步加以完善，需要相关部门针对准则实施过程中出现的种种问题，及时做出具体的解答或说明，提高有关部门的监管力度，不断提高会计信息的质量；同时需要加强会计人员专业知识培训，提高会计人员的职业判断能力；此外，还应健全考核、评价和监督体系，全面提升我国会计人员素质和会计发展水平，以保证新准则的贯彻执行。

参考 文献 ：

[1]财政部会计司. 企业 会计准则讲解2006.北京：人民出版社，2007，4.

[2]金芬.浅议新无形资产准则的变化对企业会计信息的影响.商场 现代 化，2007，11：349-350.

[3]朱其俊，钱永珂.新会计准则对我国上市公司研发费用披露影响的研究.现代管理 科学 ，2007，6：70-72.