完善企业内部会计控制的思考

[摘 要] 现代企业制度模式下,要实现持续经营和长远发展,企业必须建立健全内部控制制度,这关系到企业经营的成败,而内部会计控制则是企业内部控制的核心。内部会计控制是加强企业会计监督、提高会计信息质量的保证,又是衡量企业经营管理水平的重要标志,对企业加强经营管理、保证会计资料的真实完整、提高经营效率和经济效益有着重要的意义。通过分析大部分企业内部会计控制存在的问题和原因,有针对性的提出了解决的方法或建议。

[关键词] 内部控制 内部会计控制

在企业整个的内部控制体系中,内部会计控制是企业内部控制的核心,是企业实行内部控制的主要方式和内容。财政部颁布的《企业内控控制基本规范》明确指出,内部会计控制应该达到以下基本目标:一是规范企业会计行为,保证会计资料真实完整;二是堵塞漏洞,消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护企业资产的安全、完整;三是确保国家法律法规和企业内部规章制度的贯彻执行。企业主要利用以财务会计信息为主的经济信息来控制、调节、计划、制约和引导经营活动。

一、当前我国企业内部会计控制制度中存在的问题

(一)企业内部会计控制意识薄弱。我国企业特别是国有企业管理层对建立和健全内部会计控制不够重视,管理层对内部会计控制的认识不足,企业内有章不循或无章可循的现象普遍存在。有的根本就没有制定类似制度,有的虽然制订了整套的内部会计控制制度,但是在遇到具体问题时则过分看重灵活性而选择了不按照企业规章制度行事,使内部会计控制失去了应有的刚性和严肃性。

(二)企业内部会计控制的审计职能被严重削弱。内部审计企业内部会计控制的一种特殊形式,是对其他内部控制的再控制;内部审计部门对企业各种财务资料的可靠性和完整性、对企业资产运用的经济有效性等进行审核,帮助企业提高经营效率和会计信息真实性。目前,大部分企业尤其是中小型国有企业并没有设置内审机构,或者虽然设置了内审机构,但直接归财务部门领导,形式上就缺乏应有的独立性,其职能被严重弱化,因此也不能做到对企业经营活动的监管。

(三)外部监督机制不完善。在对企业内部控制的监督上,除内部审计外,外部监督如社会监督和政府监督也发挥着不可或缺的作用。但在市场经济条件下,执行社会监督的中介机构如会计师事务所靠收费生存,经济效益的最大化是他们的最终目标,加之同行之间竞争激烈,曲意迎合客户的现象比比皆是,导致社会监督公正性的丧失;政府监督虽然较为客观,依靠财政、税务等部门依照有关法律法规规定的职责,对企业的相关会计资料实施监督检查,但是由于人员编制有限及经费短缺、监督手段的落后等问题,导致监督力量薄弱,监督面十分有限。

在实际工作中,企业内、外部的监督检查多流于形式,稽核的范围有限,大部分企业存在以偏概全、以点带面的现象,缺乏完整性和全面性,对企业内部会计控制执行的好坏还缺乏一个赏罚有度的奖惩制度。

(四)企业信息系统与实际内部控制程序不协调。网络技术的高速发展与广泛应用改变了企业生存环境与管理理念,拓宽了企业内部控制的范围和内容,也使得内部会计控制变得更加复杂。实际工作中,有些企业盲目上马网络信息系统,而实际经营管理与内部控制并没有实现规范化和程序化,导致网络管理信息系统与管理、控制情况相脱节,造成经济效率低下;一些企业则正好相反,内部控制已经实现规范化和程序化,但财务会计等信息系统不够先进、安全、全面,或者财务信息系统没有及时升级和更新,导致内部会计控制制度失去应有的控制和监督作用。

(五)会计资料造假严重,未能真实反映企业的实际生产经营情况。在考核机制尚不健全的现代企业制度下,官出数据、数据出官、假账真做、真账假作等现象大量存在,业务人员相互勾结、或屈从于外部压力而做出侵犯或损害企业利益的行为也大量存在,会计信息严重失真;会计人员素质参差不齐,会计违法行为时常出现,从新疆啤酒花、银广夏等会计信息虚假之严重可见一般。

二、完善我国企业内部会计控制的措施

(一)健全内部会计控制机制,以发挥内部会计控制应有的职能作用。企业要对照《内控控制基本规范》的要求,结合自身的实际情况,制定并不断完善企业的内部会计控制制度。要严格执行不相容职务相互分离制度和授权审批控制制度,同时对企业员工加强宣传,倡导员工自觉遵守内部控制制度的意识,强化相关规章制度的执行,对那些违反内部控制制度的员工应当严格按照企业有关控制规定进行处理。管理者则更应该充分认识内部会计控制对企业经营管理的关键作用,认识到内部会计控制既是对企业的人、财、物进行有效控制、管理和使用的关键,又是企业执行有效经济活动责、权、利明确划分的制度保障,在思想和实践中以身作则,切实重视和加强对内部会计控制制度执行工作的领导,带头严格执行内部会计控制制度,并督促本企业员工严格遵守和执行,在管理上辅之以激励奖惩措施优化控制环境,从而使整个企业执行到位,责任明确,奖惩分明。

(二)提高会计人员的业务水平和职业道德水平,促进业务素质的提升。要避免财务会计资料不真实,杜绝财务造假行为,关键在于业务执行者即财务人员的业务水平和职业道德水平,否则即使企业的内部会计控制体制本身是完善的,也会因为执行人员判断失误、内外勾结而失去作用。企业应该重视相关法律、法规的更新学习,不断提升财务会计人员的业务素质,特别是职业道德水平,加强会计人员后续教育工作,以培养适合本企业经营管理的高素质人才,提高工作能力,防止出现无谓的技术错误和判断失误。

(三)强化网络信息系统的适用性和安全性。企业应根据网络环境下内部会计控制的要求,结合企业本身的实际情况,合理配备网络管理软件,同时对各个电脑操作岗位要明确岗位职责和权限,例如在内部会计控制信息系统中,就要提别注意会计信息处理控制和会计信息输出控制这两个关键点的控制,包括登帐条件检验、防错纠错控制、修改权限与修改痕迹控制、数据稽核控制、最终用户控制等,只有具备相应权限的人才能执行相应操作,并登记操作记录。企业还要对财务软件进行加密处理,并制定和实施安全管理措施,按照会计电算化的要求按责、权、利相结合的原则,对会计人员进行信息安全培训,完善信息系统的安全性,防止由于工作疏忽而导致财务会计数据的丢失和人为篡改。软件自身安全可通过正版授权和正版病毒检测软件予以保证。

(四)设立独立的内部审计机构,强化内部审计职能。内部审计是会计内部控制的重要环节,企业管理层要提高对企业内部审计重要性的认识,设立协助管理层监督内部控制的独立的内部审计部门,内部审计人员应坚持使用的专业准则,保持应有的专业怀疑态度和判断能力,明确其职责目标,并保持充分的独立性,以保证企业财务会计报告真实反映企业实际生产经营情况,企业经营能够遵守法律法规及不会与管理层、治理层设计和执行的内部控制政策和程序相违背。同时,企业要定期评价内部控制制度的制定和执行情况,以保证管理层据以采取纠正措施。

(五)强化外部监督的作用,实现与内部监督的有机结合。在企业内部,员工受雇于企业,因此完全的内部会计监督是不可能做到的,这就需要发挥外部监督的作用。企业应该充分认识及肯定注册会计师行业在社会经济活动中的监督和服务作用,政府也应该充分发挥其维护市场经济秩序、保证会计信息质量、履行社会公正和监督职能的作用,依法保护注册会计师行业的利益,这样既可提高监督的效率,还可提供监督的质量。同时政府也要充分发挥财政、税务等机构依法对企业会计资料行使监督检查的作用,并理顺财政部门和行业监管部门对会计师事务所的再监督职能,实现企业、会计师事务所与政府机构的信息共享和交流,协同开展会计监督,充分发挥各种监督的作用,提高会计监督的力度和效率。

总之,财务管理在企业管理中处于主导和核心的作用,而内部会计控制又是财务管理的关键环节,直接影响到企业经营管理的成败。进行企业内部会计控制对保证企业健康发展、充分发挥潜力、增强竞争力等具有重要的作用。

参考文献:

1.崔海霞:企业内部会计控制研究〔J〕.现代经济。2007.08

2.王晓霞:论加强企业内部会计控制的重要性〔J〕山西财经大学学报(高等教育版)2007.(S2)