工程项目成本内控浅析

摘要:内部控制是由单位治理层管理层及员工共同实施的旨在实现控制目标的过程,其目标是合理保证单位经营合法合规,资产安全,财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进单位实现发展战略。项目成本控制是在保证满足工程质量、工期等合同要求的前提下,对项目实施过程中所发生的费用,通过计划、组织、控制和协调等活动实现预定的成本目标。

关键词:工程项目成本控制;工程项目财务管理

一、财务管理的重点放在成本控制上

成本管理实际上是通过成本计划,控制经济活动。企业经营好坏与企业和职工的利益紧密相关,降低成本已成为企业生存与发展的内在要求和客观需要。工程成本是考核施工单位经济效益和衡量企业的生产经营管理工作质量的综合指标,其管理的范围不能限于施工生产活动,还应扩及到施工组织设计、材料的采购供应、劳动力的调配等生产经营各个领域,是一项涉及面广而又复杂的系统工程。

第一,推行责任成本。将成本与有关责任单位紧密联系起来,实行指标分解、层层落实、分口分级管理的制度。工程项目部要想谋求最佳经济效益,应抓好经济核算的基础工作。经济核算的基础工作完善,成本管理工作能否落到实处,关键在于各职能部门的工作是否协调。企业应本着务实、高效的原则,确定经营、生产技术、质量安全、物资、财务等职能部门在经济核算、成本管理、实现成本目标工作中的岗位职责。

第二,实行目标成本计划控制。对施工工程项目的成本,依据施工图预算和施工预算测出成本降低额,编出目标成本的计划,对成本进行控制。对人工、材料、机械费用等支出,根据进度分段进行控制,发现超耗,及时查明原因,予以纠正,把成本控制落实在生产的全过程中。通过项目施工成本计划提供数据,合理测定成本保本点、保本工作量及目标利润,并可预测投标价和定价策略。

二、发挥公司项目部整体管理优势,突出财务管理在各项专业管理中的中心作用

第一,招投标管理。在市场经济条件下,施工任务的主要来源靠投标竞争。在投标工作中,既要考虑能争取到任务,又不能为了争到项目而一味迁就。在承揽工程项目时,要对该工程项目的规模、资金、造价等情况进行可行性调查,要树立资金观念和效益观念,防止因垫资施工、压低标价而可能导致的亏损。

第二,施工管理。在施工技术管理中,容易出现重施工技术、轻效益的现象。因此,在施工组织中,要按标准规范现场,充分利用场地空间,合理旋转施工机械和周围材料及工程用料,减少二次搬运,做到工完场清。要加强现场保卫,严格材料进出场管理制度,防止偷盗丢失,同时要突出节约措施和技术组织措施,组织好流水作业,控制好砂浆、混凝土配合比和主要材料的定额用量,合理均衡组织施工,抓好竣工收尾工程。

第三,质量安全管理。按照价值工程的原理,应以功能分析为核心,使产品或作业达到适当的价值,即用最低的成本来实现其必要的功能。技术部门为了提高质量往往不惜工本,通过价值工程的应用,可以使产品与质量、质量与成本的矛盾得到完美的统一。功能过剩的质量不是企业所追求的质量,选用的质量标准超过了实际需要会造成资金浪费,增大成本,同时要避免返工损失和发生事故费用,建立从上到下的质量安全保证体系,做到层层把关,发现问题及时处理。

第四,物流管理。一是采购环节,努力降低采购成本,贯彻质优价廉原则,加强比质量、比运距、算成本,把好物资采购成本关。二是入库验收环节,坚持检验索赔制度,把好质量关;防止数量短缺、质次价高的材料物资流入;防止超储积压,增加资金占用费支出;加强对物资保管、维护的检查,防止质变造成物资损失。三是发料环节,实行定额发放,防止超领超耗;对机械配件、工具用具、低值易耗品等,实行以旧换新制度。四是对领用材料物资的使用,配合现场实施监督,严格按配合比下料,防止超标超耗;工地剩余材料及时回收入库,以免流失。

第五,机械设备管理。机械设备管理在公司项目中占很大比重,在设备的购置和更新改造中,一定要进行可行性分析,增强机械设备投资的合理性、效益性和可行性。同时,要加强机械设备的平衡调度和维护保养,提高其完好率和利用率,防止拼设备的短期行为,实行定机定人制度,开展单机核算。

第六,人力资源管理。在人工费的确定上必须要适度,不仅要考虑人工费的市场行情,更要考虑企业的支付能力。只有在合理用工上狠下功夫,严格执行劳动定额,提高劳动生产力率,使单位工程量的工资含量下降,才能使人工费降下来。

三、项目成本预测管理内部控制

(一)搞好成本预测、确定成本控制目标

第一,工、料、费用预测。一是分析工程项目采用的人工费单价,再分析工人的工资水平及社会劳务的市场行情,根据工期及准备投入的人员数量分析该项工程合同价中人工费。二是材料费占项目工程费的比重极大,应作为重点予以准确把握,分别对主材、地材、辅材、其他材料费进行逐项分析,核定材料的供应地点、购买价、运输方式及装卸费,分析定额中规定的材料规格与实际采用的材料规格的不同,对比实际采用配合比的水泥用量与定额用量的差异。三是机械使用费:投标施组中的机械设备的型号,数量一般是采用定额中的施工方法套算出来的,与工地实际施工有一定差异,工作效率也有不同,因此要测算实际将要发生的机使费。同时,还得计算可能发生的机械租赁费及需新购置的机械设备费的摊销费,对主要机械重新核定台班产量定额。

第二,施工方案引起费用变化的预测。工程项目中标后,必须结合施工现场的实际情况制定技术上先进可行和经济合理的实施性施工组织设计,结合项目所在地的经济、自然地理条件、施工工艺、设备选择、工期安排的实际情况,比较实施性施组所采用的施工方法与标书编制时的不同,或与定额中施工方法的不同,以据实作出正确的预测。

第三,辅助工程费的预测。辅助工程量是指工程量清单或设计图纸中没有给定,而又是施工中不可缺少的,如混凝土拌合站、隧道施工中的三管两线、高压进洞等,也需根据实施性作好具体实际的预测。

第四,成本失控的风险预测。项目成本目标的风险分析,就是对在本项目中实施可能影响目标实现的因素进行事前分析,通常可以从以下几方面来进行分析:对工程项目技术特征的认识,如结构特征、地质特征等;对业主单位有关情况的分析,包括业主单位的信用、资金到位情况、组织协调能力等;对项目组织系统内部的分析,包括施组设计、资源配备、队伍素质等方面;对项目所在地的交通、能源、电力的分析;对气候的分析。

(二)项目全过程成本控制

1、采取组织措施控制工程成本。首先要明确项目经理部的机构设置与人员配备,明确公司、项目经理部、之间职权关系的划分。项目经理部是作业管理部门,是企业法人指定项目经理做他的代表人管理项目的工作单位,应对公司整体利益负责任,同理应协调好施工公司与项目部之间的责、权、利的关系。其次要明确成本控制者及任务,从而使成本控制有人负责,避免成本大了、费用超了、项目亏了责任却不明的问题。

2、采取技术措施控制工程成本。采取技术措施是在施工阶段充分发挥技术人员的主观能动性,对标书中主要技术方案作必要的技术经济论证,以寻求较为经济可靠的方案,从而降低工程成本,包括采用新材料、新技术、新工艺节约能耗,提高机械化操作等。

3、采取经济措施控制工程成本。对市场行情进行调查,在保质保量前提下,货比三家,择优购料。采取经济措施管制工程成本包括:(1)人工费控制。人工费占全部工程费用的比例较大,要严格控制人工费。要从用工数量控制,有针对性地减少或缩短某些工序的工日消耗量,从而达降低工日消耗,控制工程成本的目的。(2)材料费的控制:材料费一般占全部工程费的65%-75%,直接影响工程成本和经济效益。一般作法是要按量、价分离的原则,主要做好两个方面的工作。一是对材料用量的控制。首先是坚持按定额确定材料消耗量,实行限额领料制度;其次是改进施工技术,推广使用降低料耗的各种新技术、新工艺、新材料;再次是对工程进行功能分析,对材料进行性能分析,力求用低价材料代替高价材料,加强周转料管理,延长周转次数等。二是对材料价格进行控制:主要是由采购部门在采购中加以控制。首先是合理组织运输,就近购料,选用最经济的运输方式,以降低运输成本;其次是要考虑奖金的时间价值,减少资金占用,合理确定进货批量与批次,尽可能降低材料储备。(3)机械费的控制:尽量减少施工中所消耗的机械台班量,通过全理施工组织、机械调配,提高机械设备的利用率和完好率,同时,加强现场设备的维修、保养工作,降低大修、经常性修理等各项费用的开支,避免不正当使用造成机械设备的闲置;加强租赁设备计划的管理,充分利用社会闲置机械资源,从不同角度降低机械台班价格。从经济的角度管制工程成本还包括对参与成本控制的部门和个人给予奖励的措施。

四、工程项目财务管理的途径

(一)参与工程项目前期工作

一是参与项目的可行性研究和评估,从公司发展角度,论证项目的可行性和合理性,避免项目重复建设和资源的浪费。二是加强工程项目预算的审查工作,要把一些不合理的因素排除在设计概算和施工预算之外,核实投资额。三是要企业财力和社会资源方面,核实工程项目建设条件,核实资金来源情况,切实避免资金不到位,浪费人力财力,以提高投资效益。

(二)要加强在建项目的监督和管理

一是要逐步参与工程招标工作,积累资料和工作经验,为进一步深化施工项目财务管理奠定基础;达到监督项目成本、工作质量和提供效益的目的。二是确保工程项目资金的及时到位,合理控制资金拨付进度,减少资金占用。三是参与施工预算的调整工作,对在项目施工建设中出现的不可预见性因素需要调整设计和工程预算,要求相关部门予以改正。四是要把好资金结算关,拨款额不得超过项目总额百分之九十,余款待工程竣工验收后结清。

(三)工程项目控制管理

一是建立工程项目业务岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责权限。二是授权审批控制。重大的工程项目,应当报经董事会或者类似决策结构集体审议批准;严禁任何个人单独决策工程项目或擅自改变集体决策意见;企业工程项目发生重要变更的,应当根据授权重新履行审批程序。三是工程价款支付控制。会计人员对工程合同约定的价款支付方式有关部门提交的价款支付申请及凭证。审批人的批准意见等进行审查和复核,复核无误后,方可办理价款支付手续。企业会计人员对工程项目进度或者合同约定进行付款,因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的,应当提供完整的书面文件和其他相关资料。四是企业应当对竣工清理、竣工决算、决算审计、竣工验收等作出明确规定,确保竣工决算真实完整及时。企业应当组织有关部门及人员对竣工决算进行审核,重点审查决算依据是否完整,相关文件资料是否齐全,竣工清理是否完成,决算编制是否正确。未实施竣工决算审计的工程项目,原则上不得办理竣工验收手续。因生产经营急需确需组织竣工验收的,应同时进行竣工决算审计。五是企业应当对竣工验收进行审计,重点审查验收人员,验收范围。验收依据。验收程序等是否符合国家有关规定,并考虑聘请专业人士或中介机构帮助企业验收。验收合格的工程项目,应当及时编制财产清单,办理资产移交手续,并加强对资产的管理。企业应当建立工程项目评估制度,对完工工程项目的经济性与项目建议书和可行性研究报告提出的预期经济目标进行对比分析,并作为绩效考核和责任追究的基本依据。

(作者单位:同煤集团林业处财务科)