矿山安全审计评价指标体系构建研究

摘 要：构建符合中国国情、体现矿山安全生产特点的安全审计评价指标体系，对于恰当评价安全生产状况具有十分重要的意义。矿山安全审计评价指标体系的构建应遵循重要性、责任性、简明性、相关性、动态性、地域性等原则。在此前提下，从指标体系的维度定位和评价权重分配角度思考矿山安全审计评价指标体系构建。并依据矿山安全审计主要内容，构建了相应的评价指标体系。

关键词：安全审计；评价；指标；矿山

中图分类号：F239.0 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）27-0144-04

经过近几年的努力，中国矿山企业的安全生产状况总体上呈现出相对稳定、趋于好转的态势。但重、特大事故时有发生，事故总量仍然偏大，矿山安全生产形势依然严峻。实践证明，要实现矿山安全生产的长治久安，就必须建立矿山安全生产长效机制。积极有效地开展矿山安全审计工作，发挥审计的监督检查作用，促进矿山切实落实安全生产主体责任，认真执行安全生产的各项法律法规，保证安全生产的必要投入，落实各项安全防范措施，不断改善安全生产条件。使矿山生产的运行方式、管理形式和监督体制等走上正轨，才能使矿山安全生产状况实现真正意义上的根本好转。安全审计作为一项专门针对企业安全生产进行监督和评价的独立审计活动，有助于督促企业遵守安全生产法律法规，有助于督促企业执行安全设施“三同时”，有助于督促企业生产责任事故赔偿及时到位，有助于督促企业安全投入及时、足额等。从而保证安全生产形势根本好转。借鉴相关学科知识建立完善的评价指标体系，是开展安全审计的关键。

一、构建矿山安全审计评价指标体系应遵循的原则

安全审计有别于常规的财政、财务审计，安全审计是企业安全生产主体责任的人格化，审计客体由静态的会计资料，到动态审计对象（企业）的主体责任和社会责任，从有形到无形，从客观反映到抽象分析。安全审计评价指标体系是度量企业安全生产活动的有效工具。为了提高这一测度工具的信度与效度，构建该评价体系时，必须满足以下几个原则：

（一）重要性原则

在中国矿山企业开展安全审计工作还仅仅处于探讨阶段，笔者认为与要求评价指标体系的全面性相比较，强调重要性原则对实践工作的开展更具有指导意义。同时，重要性原则也是在指标设定过程中对安全审计工作重点、成本与效率的综合考虑。当然，随着中国安全审计工作的发展与完善，该指标评价体系将进一步改进，以满足全面性原则的要求。

（二）责任性原则

矿山安全审计评价指标体系应准确考评被审计单位及内部各部门和个人必须履行的安全生产责任，即所衡量、评价的安全生产活动及其结果应是审计对象的职责范围，是其应当全部或部分负责，是可以控制和调节的，是其通过主观努力可以改变的结果和过程。事故的发生具有偶然性、不确定性及外部不经济性等特点，进一步造成一些企业盲目追求经济效益，重生产轻安全，安全管理薄弱；无证或证照不全非法生产，超能力、超强度、超定员违法违规生产。所有这些安全生产主体责任不落实是矿山事故易发、多发、频发，重特大事故集中、长期以来尚未得到切实有效遏制的根源。责任性原则是保证安全审计评价结论切实有效必须遵循原则之一。

（三）简明性原则

安全审计评价指标体系中应选择具有代表性、能够准确清楚反映问题的指标。由于安全审计评价涉及的领域非常广泛，评价指标虽然要求全面，但并不是越多越好。如果所选指标变量过多，一方面资料难以获取，另一方面综合分析过程也很困难。同时不便于决策者应用，而且大大增加了安全审计工作的复杂性和冗余度。如果所选指标变量过少，就有可能不足以或不能充分表征系统的真实行为或真实的行为轨迹。所以指标的设置要围绕评价的目的有针对性地加以选择，每个指标的含义要求明确，代表特征要求清楚，无相互交叉重叠现象。

（四）相关性原则

评价体系应与矿山安全审计的目标紧密相关，评价标准能够反映信息使用者的需求，能揭示被审计对象的具体安全生产状况及被审单位安全生产主体责任实现程度。相关性原则与简明性原则具有内在一致性要求。

（五）动态性原则

安全审计评价是一个随着审计项目的发展而发展以及安全生产形势变化而变化的动态过程，客观上要求设置的指标体系具有动态特点，既能反映该审计项目的历史状况和现状，在一定的时期内保持相对的稳定性，又能对未来的变化发展做出评价。同时能够适应安全生产形势变化、安全监管工作要求做出相应调整。

（六）地域性原则

不同地区的自然环境和社会环境不同，所处地区的地理位置、经济状况、水文地质等条件不同，对安全的影响因子也不同，因此应按照因地制宜原则，针对所研究地区及其主要问题选择评价指标。矿山安全评价指标体系的构建尤其注意遵循地域性原则。

二、构建矿山安全审计评价指标体系设计思路

（一）评价指标体系的维度定位

根据建立矿山安全审计评价体系的目标与原则，从范围层次上划分，安全审计评价标准分为总体评价标准和具体评价标准。所以在试图建立安全审计评价标准时，也分别从这两个方面考虑，先确立总体评价标准，再逐步完善具体标准。在指标体系架构中，不仅在矿山安全生产的规范性、效用管理以及外部效应三个维度进行了体系的构建（如图1所示）。并且从安全生产法律法规、安全内控制度、安全设施“三同时”、事故处理、安全投入等五个层面进行了体系的设计。当然，安全审计评价指标体系应该是动态的、可扩充的，审计人员可以随时按照实际情况增减，以增强其科学性、有效性，但主要指标需保留。

（二）评价权重的分配

评价权重的分配涉及到各评价维度的权重分配以及每一维度内各评价指标之间的权重分配。在构建安全审计评价指标体系过程中，要确定评价指标的权重值。各项指标的权重值，反映了该指标在整个安全审计评价指标体系中所占的比重。权重值应根据该指标对企业安全生产水平的影响程度及其实施的难易程度来确定。指标权重的确定有主观法和客观法两大类，主观法主要包括专家调查法、层次分析法等，客观法主要包括主成分分析法、熵值法和数据包络法等。

安全审计评价指标体系的构建过程，应该是主观分析法和客观分析法相结合的过程。此外，指标体系的构造过程可分为指标体系框架的构建和指标筛选两个阶段，即指标初选和指标完善的过程。该过程可以概述为：分解总目标、构造层次结构、建立预选指标集筛选指标、最终确立评价指标体系。

在构建安全审计评价指标体系过程中，要确定定量指标的评价基准值。并应按照下列原则确定：凡是国家或行业管理部门在有关政策、规划等文件中对该指标已有明确要求值的就应选用国家要求的数值；凡是国家或行业管理部门对该指标尚无明确要求值的，则选用国内重点大型企业近年来满足安全管理要求所实际达到的中上等以上水平的指标值。确保定量指标的基准值代表了行业安全生产活动的平均水平。

需要说明的是，评价权重的分配会因不同阶段、发展重点、矿山生产特点的不同而有所差别。而对情况各异的矿山安全生产管理，我们不可能确定一成不变的安全审计评价指标体系，也不存在统一的指标权重，即使同一评价对象在不同的历史时期也会有所不同。尽管卓越的绩效评价系统对每个组织都是独特的，即按每个组织的需要和特点“量体裁衣”，但是反映社会满意度的指标，应该在安全审计评价体系中占据绝对的比重，社会评议信息应是评价结论的主要证据资料。

三、构建矿山安全审计评价指标体系

（一）安全审计内容

安全审计评价指标体系应紧紧围绕安全审计内容设定。考虑到中国矿山安全生产实际以及政府安全监管过程中存在的突出问题，笔者主张矿山安全审计主要内容应包括以下五部分：

1.安全生产法律法规遵守和执行情况审计

该审计主要是对矿山企业在生产经营过程中遵守相关安全生产法律法规的情况进行评价，包括定性指标和定量指标。评价时只需考虑法律法规的执行情况及效果，而不对法律法规本身进行过多地评价。评价时需遵循两条原则：首先，企业能否执行相关安全生产法律法规；其次，企业能否做到持续、全面执行安全生产法律法规。这也符合性测试重点之一。

2.安全内部控制制度设计及运行情况审计

该审计主要是对矿山企业安全内控制度是否健全，能否保证整个业务处理系统控制目标的实现，制度与制度之间的衔接是否紧密协调以及内控制度是否有效执行进行评价。从而判定矿山企业各种安全内控制度的履行结果是否达到预期目标，是否结合企业安全生产实际及时自查修订完善。为进一步确定安全审计的重点提供决策依据。

3.安全设施“三同时”情况审计

在安全设施“三同时”审计中，应该重点审查和评价与被审计单位安全设施“三同时”相关的下列内容：（1）被审计单位在生产经营过程中对相关的安全生产法律法规、规章制度、政策、计划、预算、程序、合同等的遵守情况；（2）安全设施项目风险的识别、评估及应对措施；（3）相关安全控制活动的适当性和有效性；（4）有关安全资产、安全负债、安全支出项目等财务信息和非财务信息的获取、处理、传递情况。

4.事故损失及事故责任履行情况审计

该审计主要是对矿山企业事故损失及事故责任履行情况进行评价。为事故责任认定及事故赔偿提供决策依据。工伤事故赔偿审计主要集中在两点：（1）赔偿标准是否合法合规。（2）赔偿额度是否足额、及时。这一点往往也是事故双方争执的焦点。有第三方出具相应审计意见，有助于安全监管部门执法，切实保障受伤员工合法权益。

5.安全投入情况审计

安全投入情况审计是安全审计的重点。众所周知，安全投入不足是造成中国安全生产形势依然严峻的主要原因之一。造成企业安全投入不足重要原因之一就在于缺乏有效监督。近几年，中国为扩大矿山企业安全投入资金来源及数量，建立稳定的安全保障资金渠道，颁布了一系列规定制度。由于安全投入效益的隐蔽性、滞后性、不确定性及其他原因（经济效益不佳、领导不重视、短期行为等），一些企业（尤其小型矿山企业）往往在安全投入方面“勤俭节约”。企业为了应付针对安全投入状况的检查弄虚作假。通过安全投入审计，能够有效监督矿山企业安全生产费用提取及使用情况，确保安全投入足额、及时。

（二）分级设立评价指标

矿山安全审计评价体系的建立是一项系统工程，需要花很大力气进行研究和实践。在这里我们先构思一个指标框架，许多指标还有待于讨论和完善。安全审计评价指标体系包括一级评价指标和二级评价指标两个层次。一级评价指标包括安全生产法律法规执行情况评价指标、企业安全内部控制情况评价指标、安全设施“三同时”、事故损失及事故责任履行情况评价指标和安全投入情况评价指标。二级评价指标是一级评价指标的具体化。具体内容（见表1）。

安全审计的综合评价，应该以评价年度各项二级定量指标的实际数据和各项二级定性指标的专家评分为基础，按照各二级指标的基准值和权重值计算各单项指标得分，再综合得出该企业安全管理水平的评价总分值。

单项指标评价分值=权重值× （1）

当>1时，按1计算。

二级定性指标和定量指标都采用百分制测评。定性指标采用专家评分平均值。

四、结论

（1）借鉴相关学科知识建立完善的评价指标体系，是开展安全审计的关键。（2）矿山安全审计评价指标体系的构建应遵循重要性、责任性、简明性、相关性、动态性、地域性等原则。（3）安全审计指标体系设计过程中需要把握好维度定位、评价权重分配等关键问题。（4）依据矿山安全审计主要内容，构建了相应的指标体系。其有效运行依赖于矿山安全审计标准的制定以及安全审计方法的创新。

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