浅议医院内部审计职能

摘要：通过对IIA内部审计含义的认识与理解，并结合其具体工作实践，深刻分析与总结医院内部审计所具有的监督职能、评价职能和服务职能的定义以及三者之间的关系，分析影响医院内部审计职能发挥因素。

关健词：医院内部审计；审计职能

所谓职能，是具体事物在特定环境之中具有的特殊功能，职能是事物为了满足客观环境需求所表现出来的外在能力。内部审计职能，是内部审计的基本功能，并通过功能反应审计的根本本职。而内部审计的目标变化也会引起具体职能的变化，总之，内部审计职能是为内部审计的目标实现而服务的。

国际内部审计师协会（IIA）的前身是成立于1941年的美国内部审计师协会，IIA虽然是一个非官方组织，但却在成立以来凭借其科学性与权威性，逐渐成为世界范围内公认的先导组织。IIA在不同时期对内部审计做出了不同的定义与总结，深刻反映了内部审计职能的演进与变化。在IIA的定义中，政治因素、社会因素、法律因素、文化因素等都对内部审计职能的演进起着重要的影响和作用，可以说离开了这些环境因素，现代内部审计职能也就不能成立了。在IIA前六个版本的定义演变中，内部审计的基本职能主要是检查职能、评价职能、控制职能。IIA在2001年对内部审计的定义是：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，其目的在于为组织增加价值和改善组织的运营，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理，控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”笔者根据此定义和自身的工作实践理解的医院内部审计职能有监督职能、评价职能和服务职能。

一、内部审计监督职能

所谓医院的内部审计职能，是指医院内部审计机构按照相关法律法规的规定，对被审计部门和财务收支情况以及其他经济活动进行的检测和监督。

通过医院内部审计职能的履行，实现对违法违规、经济犯罪、损失浪费、奢侈铺张等各种不良行为的揭露，从而实现对医院体制的健全、制度的完善和管理漏洞的填补，从而确保医院各项经济活动及运作的良好运行，推动整个医院的全面协调与科学可持续发展。

内部审计监督能够对医院经营活动及各项经济风险进行及时预警，防止经济活动健康秩序遭到破坏，杜绝隐形风险，降低违法违规行为发生的几率，大大降低医院遭受实际损失的可能性。与此同时，能够对所发现的重大违规违纪问题进行后续跟进，实现管理活动中各个薄弱环节的预防与加强，并通过工作开展寻找问题和提出问题解决建议，维护各项管理制度的切实落实，维护医院及群众的根本利益。

二、评价职能

医院内部审计评价职能，是指对医院内部控制和经济行为的评价。医院内部控制评价主要是内部控制的健全性和有效性两个方面，应当包括内部环境、风险评估、控制活动、信息交互与内部约束，并在建立健全的医院治理结构的同时，强化医院内部控制风险评估机制建设，强化对医院内部风险及外部风险形成因素的辨别与应对。医院的经济行为评价包括医院的发展计划、预算、决算、采购以及各职能部门受托经济责任履行情况。医院未来决策的可行性、科学性评价。

现代医院发展要求内部审计不仅要关注合规性、合法性，更要关注合理性、效益性。审计目标从查错纠弊向测试、分析、确认、揭示及防范关健经营风险转变，对医院内部控制和风险进行评价、评估，并依据评价结果，提出有效性的建议。

三、服务职能

医院内部审计的服务职能，是指顺应医院发展的实际需要，以医院中心工作为核心强化审计，实现对医院发展大局的促进和服务，维护医院各项经济和管理的有序与安全，实现自身在医院中改革推动与发展促进的实际作用。防患于未然，千方百计地为医院发展保驾护航，为被审计部门出谋划策。内部审计通过履行监督职责，服务于医院发展和建设。

通过对医院可能引发的内部和外部因素，如国家政策、社会经济、医疗市场、自然环境等外部环境的不确定性，而带来的经营目标、经营行为、竞争策略等风险评估，帮助医院决策层提升对抗各种风险的能力。

四、监督职能、评价职能、服务职能三者关系

医院内部审计的监督职能。所谓医院的内部审计监督职能，主要发挥的是其在医院内部审计及法律法规遵行方面的监督导向作用。医院内部审计监督职能履行的目的在于防止医院管理中的错误与弊端，防止医院资产遭到损失与破坏。医院内部审计监督职能具有真实性、经济性及合规性三方面特点。

医院内部审计评价职能应建立在监督职能有效履行的基础之上，并对监督职能的履行做出积极辅助。然而，当前我国医院内部审计的评价职能在很多时候未能得到地位强化与定位确立，在实际工作中也未能受到足够重视，因此导致其职能履行的作用大打折扣，甚至被过分忽视。医院内部审计评价职能的被忽视，直接导致其在医院发展决策制定、经营方针制定、管理机制创建和风险防控等诸多方面的作用被削弱，工作缺乏独立性与权威性，最终无法发挥自身作用促进医院经济效益提升以及市场竞争力增强。

医院内部审计服务职能也具有其特殊作用，但当前医院内部审计活动中对服务职能也存在着不少轻视。如果过分强调监督而忽视服务，则会直接削弱其服务和影响，这样不仅会影响到服务职能履行，同时也会反作用于监督职能，造成监督的僵化、死板，从而让两者都受到制约和抑制。而且，服务职能是内部审计在未来发展中的重要职能，加之医院是属于我国政府在社会公共服务职能履行中的重要机构，所以医院的一切管理都应顺应这一要求，应强化服务意识和相关工作。

监督职能的履行是内部审计人员在监督过程中通过合法性、合规性的检查而体现出来的，任何管理都离不开对管理行为及结果的评价，内部审计评价职能的履行能够帮助医院内部审计队伍进一步明确医院各项发展决策、经营管理理念以及内部控制基本情况，能够通过评价发现医院本身的不足以及内部审计工作开展过程中的失误和不足，从而及时的发现问题并提出意见和建议，为医院经济发展提供服务。

监督职能的履行是内部审计人员在监督过程中通过合法性、合规性的检查而体现出来的，评价职能的履行帮助内部审计人员对医院的决策、经营管理、内部控制制度等方面的缺陷和不足有了充分的了解，从而可以有针对性地提出意见和建议，为医院经济发展提供服务。

监督职能是医院内部审计的基本职能，是内部审计的基础，评价职能是在监督职能履行的基础上进行的，同时又为内部审计履行服务职能提供了基础。

五、影响内部审计职能发挥的因素：

一是需要实现医院内部管理结构以及内部审计运作体系的建立与完善，从而给予医院内部审计工作高度的独立性、严肃性与权威性。此外，内部审计体系建设也是一个相对的长远规划，与相关部门协调合作完成。

二是需要切实强化医院内部管理队伍建设，人员是管理工作顺利开展的基础与保障。在具体工作中，应重视人员任用、在职培训教育、岗位合理化分配以及绩效考核等多方面的加强。

三是积极规范医院内部审计相关流程，实现审计资源的优化配置，明确内部审计工作的重点与难点。要结合医院实际情况进行内部审计工作计划的科学制定，划分工作范围、明晰工作权责、落实工作责任、细化工作流程。同时，要以内部审计工作要点为核心，建立规范化的风险评估体系，实现内部审计的网络化、规范化与体系化。

四是采用先进的审计技术手段，提高审计工作效率，要充分利用信息化手段和先进的分析工具，把审计人员从手工统计寻证中解脱出来，不断提高审计工作效率。

五是转变审计工作方式，改变过去传统的事后审计方式，转变为事前参与、事中监督、事后审计，做到早发现问题，早提出审计建议，早采取整改措施，不断提高风险防范意识，增强抵御风险能力，努力提高服务意识，做到监督、评价、服务并重。创新审计方式，开拓医院内部审计的新领域，对大型基建项目和医疗设备进行全过程的跟踪审计；创新审计组织方式，积极探索审计项目招投标和合同制管理方式，加强医院各职能部门的协调配合，着力构建审计计划、审计实施、审计项目审理既相分离又相制约的审计业务管理体系，建立审计工作绩效考核评价制度，充分发挥审计监督的整体效能，服务于医院的经济发展。

总之医院内部审计应围绕医院中心工作有效开展审计监督，及时深入揭示存在风险，有针对性地提出堵塞漏洞、加强管理、促进发展的建议。医院内部审计应针对内部控制建立风险评估系统，以评估医院外部因素和内部因素对经营管理构成的风险程度。内部审计要增强服务医院发展的自觉性，加大审计力度，协调各种资源和要素，满足医院发展对审计的各种需求，提高审计效果和影响力。

参考文献：

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[3]陆晓晖.公立医院改革背景下医院管理审计的重点领域和内容[J].中国内部审计，2012（9）：18-21.

（作者单位：江苏省泰州市人民医院）