新会计准则实施给企业所得税带来的影响分析

[摘要]随着社会主义市场经济的发展，财务分析在企业经营状况中的作用越来越突出。新会计准则的实施对我国企业的财务部门和财务人员提出了更高的挑战。其对所得税的影响更成为研究的热点。笔者主要分析新会计准则对企业所得税带来的影响，浅析在新准则下如何进行所得税筹划。

[关键词]新会计准则；企业；所得税；影响

[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2013）37-0128-02

2007年以来，我国开始在上市公司实施新会计准则。经过6年，我国的大部分企业已经按照新会计准则的要求进行内部财务管理和数据处理。新会计准则的实施不仅会对企业的财务状况带来影响，还会影响企业的所得税。

1新会计准则

新会计准则包括1项基本准则和38项具体准则。与2001年的旧准则相比，新会计准则不仅增添了许多新内容，并且对既行的准则进行了较大的修改。与旧准则相比，新会计准则体系更加完善。

11新会计准则对企业会计目标的定位更能确切

新的会计准则明确指出企业财务会计报告的目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、现今流量、经营成果等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，为财务会计报告使用者作经济决策时提供参考依据。新会计准则还清楚的指出财务会计报告使用者包括投资者、债权人、社会公众、政府及有关部门等。

12对会计的基本假设进行了补充

新会计准则实现与国际结果的趋势。权责发生制由会计核算的一般原则变为会计基本假设。新会计准备还明确了会计基本假设的内容，包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量与权责发生制。

13对会计核算的一般原则进行重大修改

会计核算的一般原则是指客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性、权责发生制、配比、谨慎性、实际成本计价、划分收益性支出、资本性支出等。新会计准则突出了对会计信息质量的高要求，增加诸如实质重于形式等新原则，并对部分原则从信息质量的角度进行了修改和完善。

14根据理论研究，对会计要素进行重新定义

新会计准则中使得定义与其他的会计法规在基本保持一致的基础上，对会计要素的进行了重新定义。其中包括：资产要素、负债要素、所有者权益要素、收入要素、费用要素、利润要素等。

2新会计准则给企业所得税带来的具体影响

新会计准则的实施对我国企业税收的影响较大，不同的税种，所带来的影响程度不尽相同。企业的财务部门需要掌握新会计准则对不同税种的影响，调整企业的经营结构，才能实现合理避税。

21计量方式及应税收入

新会计准则突出了计量属性的多元化，提出包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值这五种计量属性。计量属性的应用会影响对企业的后期成本、运营成本等的核算和确认。尤其是公允价值，会对企业税收产生很大的影响。这主要是由于公允价值与账面价值之间存在差异，计量方式的改变会影响企业所得税的核算。例如，在债务重组中，新会计准则实施之前，是将由债务重组而来的收益，计入到企业的资本公积中去；在新会计准则实施之后，在债权人让步或豁免的情况下，允许企业将债务重做所得的收益当做是债务重组利得，计入当期损益之中，归为利润计入利润表。而对于以非现金资产防止的债务重组，非现金资产的公允值和账面值之间的差额仍会被计入当期损益。由此可以看出，新会计准则实施后，计量方式（例公允价值）的改变确实会影响企业的所得税。

22应税收入

新会计准则对于企业所得税产生了影响巨大，应税收入也发生了很大的变化。

应纳税所得指企业的生产经营所得和其他所得，包括视同销售、投资收益和政府补贴三个主要部分。在新会计准则中，所有未被确认为收入的项目均视同销售，并按照税法的规定进行相应的转换。在投资方面，长期的股权投资对于企业所得税的影响变大。但新准则和税法之间存在差异，导致了企业税负不明确。政府补贴包括资产相关类和与收益相关类，前者被列为当期考虑范围，后者则视为当期损益或递延收益。在所得税方面，纳入企业的征税范围。

23税法差异

税收政策服从并服务于税收目标，而会计政策与税收政策具有一定的一致性。新会计准则实施以后，我国的会计政策有了很大的调整，发生了重大变革，新会计准则及税法差异都对企业所得税带来很大的影响。新会计准则实施之后，企业在纳税方式上出现完全不同与以往的变化，具体表现为“分期收教销售”。新会计准则的规定之下，在销售成立之日，企业就应根据销售法确认的收入，一次性结算所有的成本，即使企业尚未收到全部收入（如赊账、贷款），也要缴纳整个会计期间需要缴纳的全部所得税，无论以后赊账或贷款之后能否收回来。毫无疑问，这样可能会为企业带来一些损失。

24成本费用方面

成本费用是影响企业经营的两大因素之一，其计划与核算是衡量企业经营水平的标志。新会计准则实施针对企业的成本费用也提出了新的计量原则。

241资产计量

从新会计准则和税收两个角度来看，资产计量具有完全不同的价值点。新会计准则采用历史成本法和公允价值计量对企业资产进行计量，并以公允机制为主题，实现了我国会计准则与国际会计准则的接轨。而在税法方面，资产计量就采用简单的历史成本法作为计量基础。

242存货计价

不论是成本考核还是成本换算，存货计价多是企业必须采用的计价方法。新会计准则中确定了三种存货计价的方法，即先进先出法、个别计价法、加权平均法。但是在税法上，对存货计价的规定较为开放，还包括后进先出法。

243房地产投资

房地产投资会对企业收入带来很大的影响。新会计准则中对企业房地产项目的规定指出，企业在进行房地产投资是要以公允价值为计量基础，折旧和摊销不纳入其中，账面价值和公允价值之间的差值为当期损益。而税法则把折旧和摊销统统纳入到公允价值之中。

3新准则下企业怎样进行所得税筹划

31借助不同会计政策进行损益调整

新会计准则实施后，会计政策的选择会发生变化。成本计算方法、存货计价方法、固定资产折旧等会计政策都会对所得税产生影响。新会计准则对固定资产折旧做了重大调整，允许固定资产的使用寿命同原先估计的有差异，并可予以适当的调整。固定资产的金额一般较大，对固定资产的调整会影响企业的应缴的所得税额。

32利用新准则规定的空白

新会计准则并未明确其相关的税务处理，存在一些空白领域。这些空白为所得税的筹划提供了空间。例如，在企业投资房地产时，不同的筹资方式下，企业所承担的税收也是不同的。

33借助公允值进行当期损益、所得税调整

公允价值的计量会影响企业资产、负债的确认和损益，并进一步影响企业的税后操作和所得税额。例如，在新会计准则下进行债务重组是债权人的让步和赦免，会影响债务重组的利得，而这一利得是计入到当期损益中去的。而非现金资产的公允价值计量也同样会影响企业的所得税，企业可以通过这一计量过程调整损益空间。

新会计准则是以国家会计准备为标准设置的，其中还融入了我国的社会主义特色。在实施后，不仅对企业的财务管理产生影响，也对企业的所得税产生了很大的影响。企业应充分考虑新准则可能带来的变化，以缩小会计收益与税收收益之间的差距。

参考文献：

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