基于工作底稿法的医院现金流量表编制探讨

第一步，将资产负债表的期初数和期末数过人工作底稿的期初数栏和期末数栏。

第二步，根据医院经济业务的特点，将医院各项经济业务产生或运用的现金流量分为：医疗活动、投资活动、筹资活动现金流量。对核算期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，以收入支出总表的项目为基础，从“医疗收入”、“药品收入”开始，结合资产负债表项目的借、贷方发生额、余额及实际发生的经济业务，编制调整分录如下：

(1)分析调整“医疗收入”、“药品收入”。借记“医疗活动现金流量――开展医疗活动收到的现金”、“应收医疗款”、“应收在院病人医药费”，贷记“医疗收入”、“药品收入”、“预收医疗款”。此项“开展医疗活动收到的现金”调整金额=(“医疗收入”贷方发生额+“药品收入”贷方发生额)+(“应收医疗款”期初余额-期末余额)+(“应收在院病人医药费”期初余额-期末余额)-(“预收医疗款”期初余额-期末余额)。

(2)分析调整“其他应收款”。借记“医疗活动现金流量――开展医疗活动收到的现金”，贷记“其他应收款”。此项“开展医疗活动收到的现金”调整金额_．‘其他应收款”期初余额一期末余额。

(3)分析调整“其他收入――培训收入”、“其他收入――救护车收入”、“其他收入――利息收入”、“其他收入――废品变价收入”。借记“医疗活动现金流量――收到其他与医疗活动有关的现金”，贷记“其他收入”。此项“收到其他与医疗活动有关的现金”调整金额=以上四个“其他收入”明细科目的贷方发生额。

(4)分析调整“医疗支出――公用支出”、“药品支出――公用支出”、“待摊费用”、“预提费用”、“坏账准备”、开办费及无形资产的摊销、“专用基金”、“应付工资”、“应付社会保障费”、“药品进销差价”借方发生额、“药品”贷方发生额。借记“医疗支出――公用支出”、“药品支出――公用支出”、“待摊费用”、“药品进销差价”，贷记“医疗活动现金流量――开展医疗活动支出的现金”、“专用基金”、“开办费”、“无形资产”、“药品”、“库存物资”、“预提费用”、“坏账准备”、“应付工资”、“应付社会保障费”、“固定基金”、“待处理流动资产净损溢”。此项“开展医疗活动支出的现金”调整金额=(“医疗支出――公用支出”借方发生额+“药品支出――公用支出”借方发生额)一从“管理费用――公用支出”结转来的数额-计提固定资产折旧-计提职工福利费-计提工会经费-摊销开办费-摊销无形资产-核销已实现的药品成本一各科室从仓库领用库存物资一“预提费用”期末余额与期初余额之差-“坏账准备”期末余额与期初余额之差-“应付工资”期末余额与期初余额之差-“应付社会保障费”期末余额与期初余额之差-以现金购置固定资产所引起的固定基金贷方发生额+“待摊费用”期末余额与期初余额之差+核销药品成本时计算出的已实现药品进销差价一批准转销的待处理流动资产净损失+批准转销的待处理流动资产净收益。

(5)分析调整“药品”借方发生额、“库存物资”、“在加工材料”、“应付账款”、“其他应付款”、“药品进销差价”贷方发生额。借记“药品”、“库存物资”、“在加工材料”，贷记“医疗活动现金流量――购买物资支出的现金”、“药品进销差价”、“应付账款”、“其他应付款”、“待处理流动资产损溢”。此项“购买物资支出的现金”调整金额=“药品”期末余额与期初余额之差+已核销的药房药品金额+“库存物资”借方发生额与贷方发生额之差+以库存物资对外捐赠及对外投资支出+在建工程及各科室从仓库领用库存物资+“在加工材料”期末余额与期初余额之差一“药品进销差价”贷方发生额-“应付账款”期末余额与期初余额之差-“其他应付款”期末余额与期初余额之差+批准转销的待处理流动资产净损失-批准转销的待处理流动资产净收益±“待处理流动资产损溢”期末余额与期初余额之差，净溢余贷方余额时为十号；净损失借方余额时为-号。

(6)分析调整“医疗支出――人员支出及对个人和家庭补助支出”、“药品支出――人员支出及对个人和家庭补助支出”。借记“医疗支出――人员支出”、“医疗支出――对个人和家庭补助支出”、“药品支出――人员支出”、“药品支出――对个人和家庭补助支出”，贷记“医疗活动现金流量――支付给职工以及为职工支付的现金”。此项“支付给职工以及为职工支付的现金”调整金额=“医疗支出――人员支出及对个人和家庭补助支出”借方发生额+“药品支出――人员支出及对个人和家庭补助支出”借方发生额。

(7)分析调整“其他支出”、从“管理费用――公用支出”结转至“医疗支出――公用支出”、“药品支出――公用支出”的数额。借记“其他支出”、“固定基金”、“医疗支出――公用支出”、“药品支出――公用支出”，贷记“医疗活动现金流量――支付其他与医疗活动有关的现金”、“无形资产”、“库存物资”、“固定资产”。此项“支付其他与医疗活动有关的现金”调整金额=“其他支出”借方发生额-转让无形资产的摊余成本等-对外捐赠的实物资产+从“管理费用――公用支出”结转至“医疗支出――公用支出”、“药品支出――公用支出”的数额。

(8)分析调整“应缴超收款”。借记“应缴超收款”，贷记“医疗活动现金流量――上缴药品超收款支出的现金”。此项“上缴药品超收款支出的现金”调整金额=“应缴超收款”借方发生额。

(9)分析调整收回对外投资及投资收益。借记“投资活动现金流量――收回投资所收到的现金”、“投资活动现金流量――取得投资收益所收到的现金”，贷记“对外投资”、“其他收入――对外投资收益”。此项“收回投资所收到的现金”调整金额=“对外投资”贷方发生额；“取得投资收益所收到的现金”调整金额=“其他收入――投资收益”贷方发生额。

(10)分析调整处置固定资产收到的现金。借记“投资活动现金流量――处置固定资产收到的现金”，贷记“专用基金”。此项“处置固定资产收到的现金”根据处置固定资产收到的价款填入。

(11)分析调整医院用现金购人的“无形资产”、“开办费”。借记“无形资产”、“开办费”，贷记“投资活动现金流量――购买无形资产、开办费支付的现金”。此项“支付其他与医疗活动有关的现金”调整金额=“无形资产”与“开办费”借方发生额。

(12)分析调整“对外投资”。借记“对外投资”、“固定基金”，贷记“投资活动现金流量――投资所支付的现金”、“事业基金”、“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”。此项“投资所支付的现金”调整金额=“对外投资”借方发生额-以固定资产、无形资产、库存物资对外投资的金额。

(13)分析调整“固定资产”。借记“固定资产”，贷记“投资活动现金流量――购建固定资产支付的现金”、“在建工程”、“长期应付款”。此项“购建固定资产支付的现金”调整金额=“固定资产”借方发生额-转入“固定资产”的“在建工程”贷方

发生额-“长期应付款”期末余额与期初余额之差。

(14)分析调整“在建工程”。借记“在建工程”，贷记“投资活动现金流量――购建固定资产支付的现金”、“库存物资”。此项“购建固定资产支付的现金”调整金额=“在建工程”借方发生额-在建工程领用的库存物资。

(15)分析调整50万元以上的大型维修支出。借记“专用基金”，贷记“投资活动现金流量――50万元以上的大型维修支出”。此项“50万元以上的大型维修支出”调整金额=实际支付的50万元以上的大型维修费。

(16)分析调整“财政补助收入”、“上级补助收入”。借记“筹资活动现金流量――补助收入所收到的现金”，贷记“财政补助收入”、“上级补助收入”。此项“补助收入所收到的现金”调整金额＝“财政补助收入”贷方发生额＋“上级补助收入”贷方发生额。

(17)分析调整“其他收入――捐赠收入”。借记“筹资活动现金流量――接受捐赠所收到的现金”，贷记“其他收入――捐赠收入”。此项“接受捐赠所收到的现金”调整金额＝“其他收入――捐赠收入”贷方发生额。

(18)分析调整“长期借款”、“短期借款”。借记“筹资活动现金流量――借款所收到的现金”，贷记“长期借款”、“短期借款”。此项“借款所收到的现金”调整金额＝“长期借款”贷方发生额＋“短期借款”贷方发生额。借记“长期借款”、“短期借款”，贷记“筹资活动现金流量――偿还债务所支付的现金”。此项“偿还债务所支付的现金“调整金额”＝“长期借款”借方发生额+“短期借款”借方发生额。

(19)分析调整“财政专项支出”。借记“财政专项支出”，贷记“筹资活动现金流量―财政专项支出支付的现金”。此项“财政专项支出支付的现金”调整金额＝“财政专项支出”借方发生额。

(20)分析调整待处理固定资产净损溢。盘盈时，借记“待处理固定资产净损溢”，贷记“固定基金”；盘亏时做相反分录。

(21)结转收支。借记“财政补助收入”、“医疗收入”、“药品收入”、“其他收入”，贷记“收支结余”；借记“收支结余”，贷记“医疗支出”、“药品支出”、“其他支出”、“财政专项支出”、“应缴超收款”；借记“收支结余”，贷记“结余分配”。

(22)提取职工福利基金、事业发展基金。借记“结余分配――待分配结余”，贷记“专用基金”、“事业基金”。

(23)最后调整现金净变化额。借记“现金净减少额”，贷记“货币资金”。此项“现金净减少额”调整金额=“货币资金”期初余额与期末余额之差。

另外，需要注意有的科目如“应付账款”既可能在医疗活动中产生，也可能在投资活动中产生，本文一概作为医疗活动处理，在实际工作中应根据实际情况严格区分。

第三步，将调整分录过人工作底稿的相应部分，核对调整分录借方、贷方合计数相等；核对资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额后，应等于资产负债表项目期末数；收入支出总表项目当期发生额与收入支出总表数据相符。

第四步，根据工作底稿中的现金流量表项目编制正式的现金流量表如表1所示：