制造业原料消耗预算定额确定方法

摘要：科学合理地确定原料消耗的预算定额，对保证产品生产成本预算数、营业成本预算数乃至营业利润预算数的准确性、合理性具有十分重要的意义。原料消耗预算定额的确定，应遵循历史成本原则、可操作性原则和动态性原则，以移动平均法为基础，考虑季节因素和偶然因素之后衍生出六种预测方法，逐个测试出每一种预测方法下实际单耗量与预测单耗量的偏差率，从中选择偏差率最小的方法作为该种原料消耗的预算定额的确定方法。

关键词：原料消耗；预算定额；实际单耗量；预测单耗量；偏差率

一、引言

所谓原料消耗，是指生产一定量的产品所消耗的原料数量，它等于产量乘以原料单耗量。所谓原料单耗量，是指生产一个计量单位（如件、支、瓶、箱、公斤、平方、立方等）的产品所消耗的原料数量。所谓预算定额，是指在编制原料消耗量的预算时规定执行的、每一个计量单位的产品所消耗的原料的数量标准。预算定额是编制原料消耗量预算数的编制标准。甲产品消耗A种原料数量的预算数=甲产品的产量预算数×甲产品消耗A种原料的预算定额。原料消耗预算定额的确定关系到原料消耗预算数编制得是否准确、是否合理，进而关系到产品生产成本预算数、营业成本预算数乃至营业利润预算数编制得是否准确、是否合理。因此，科学合理地确定原料消耗的预算定额显得至关重要。

二、原料消耗预算定额确定的原则和思路

本文以某公司2014年、2015年甲产品耗用A种原料的单耗量数据为样本，探讨原料消耗预算定额的确定方法。某公司2014年1—12月、2015年1—10月甲产品耗用A种原料的单耗量数据见表1。（一）确定原则1.历史成本原则。原料消耗预算定额的确定必须以公司自身的历史成本为基础，不能想当然地确定一个预算定额或者套用其他公司的预算定额。2.可操作性原则。原料消耗预算定额的确定必须要有很强的可操作性，简单易懂，使用者可以通过文字介绍学会并熟练地运用它，不能存在技术上的隐秘性和传授上的障碍性。3.动态性原则。原料消耗预算定额的确定必须具有动态性，每年按月确定一次，以适应变化了的生产条件和技术水平，不能几年一定或一定几年。（二）确定思路1.在原料单耗量与季节变动有关以及原料单耗量与季节变动无关这两种假设的基础上，提出六种备选的预算定额确定方法，并逐一介绍这些方法的使用原理和备选理由。2.区分不同的方法，利用2014年的实际单耗量，预测2015年的单耗量，并将2015年的预测单耗量与2015年的实际单耗量进行比较，计算出二者的偏差率。3.比较六种备选的预算定额确定方法下2015年实际单耗量与2015年预测单耗量的偏差率的大小，从中选择偏差率最小的方法作为预算定额的确定方法。

三、原料消耗预算定额确定的备选方法及其理由

（一）三个月季节移动加权平均法1.方法简介。将2014年1月、2月、3月三个月的实际单耗量（权重分别为3、2、1）加权平均计算得到的值就是2015年1月的预测单耗量；将2014年2月、3月、4月三个月的实际单耗量（权重分别为3、2、1）加权平均计算得到的值就是2015年2月的预测单耗量；其余以此类推。2.备选理由。把这个方法列作备选方法，主要是假设原料单耗量与季节变动有关。在设计这个方法时，把预测月份所对应的上年同一个月份的权重赋予最大，是假设上年同一个月份对预测月份的影响程度最大。（二）三个月季节移动算术平均法1.方法简介。将2014年1月、2月、3月三个月的实际单耗量平均计算得到的值就是2015年1月的预测单耗量；将2014年2月、3月、4月三个月的实际单耗量平均计算得到的值就是2015年2月的预测单耗量；其余以此类推。2.备选理由。把这个方法列作备选方法，也是假设原料单耗量与季节变动有关。但在设计这个方法时，并没有赋予作为预测基数的各个月份相应的权重，主要是想观察考虑权重和不考虑权重的结果究竟哪个更准确。（三）三个月非季节移动加权平均法1.方法简介。将2014年10月、11月、12月三个月的实际单耗量（权重分别为1、2、3）加权平均计算得到的值就是2015年1月的预测单耗量；将2014年11月、12月的实际单耗量和2015年1月的预测单耗量（权重分别为1、2、3）加权平均计算得到的值就是2015年2月的预测单耗量；将2014年12月的实际单耗量和2015年1月、2月的预测单耗量（权重分别为1、2、3）加权平均计算得到的值就是2015年3月的预测单耗量；其余以此类推。2.备选理由。把这个方法列作备选方法，是假设原料单耗量与季节变动无关。在设计这个方法时，把越靠近预测期的月份的权重赋予越大，是假设越靠近预测期的月份对预测单耗量的影响越大。（四）三个月非季节移动算术平均法1.方法简介。将2014年10月、11月、12月三个月的实际单耗量平均计算得到的值就是2015年1月的预测单耗量；将2014年11月、12月的实际单耗量和2015年1月的预测单耗量平均计算得到的值就是2015年2月的预测单耗量；将2014年12月的实际单耗量和2015年1月、2月的预测单耗量平均计算得到的值就是2015年3月的预测单耗量；其余以此类推。2.备选理由。把这个方法列作备选方法，也是假设原料单耗量与季节变动无关。但在设计这个方法时，并没有赋予作为预测基数的各个月份相应的权重，主要是想观察考虑权重和不考虑权重的结果究竟哪个更准确。（五）十二个月移动算术平均法1.方法简介。将2014年1—12月共十二个月的实际单耗量计算的算术平均值作为2015年1月的预测单耗量；将2014年2—12月的实际单耗量与2015年1月的预测单耗量共十二个月的值计算的算术平均值作为2015年2月的预测单耗量；将2014年3—12月的实际单耗量与2015年1—2月的预测单耗量共十二个月的值计算的算术平均值作为2015年3月的预测单耗量；其余以此类推。2.备选理由。把这个方法列作备选方法，主要是想抹平季节变动对预测单耗量的影响，以便将之与上述几个方法作比较。（六）十二个月去掉一个最高值和一个最低值移动算术平均法1.方法简介。将2014年1—12月共十二个月的实际单耗量，去掉一个最高值和一个最低值之后计算的算术平均值作为2015年1月的预测单耗量；将2014年2—12月的实际单耗量与2015年1月的预测单耗量共十二个月的值，去掉一个最高值和一个最低值之后计算的算术平均值作为2015年2月的预测单耗量；将2014年3—12月的实际单耗量与2015年1—2月的预测单耗量共十二个月的值，去掉一个最高值和一个最低值之后计算的算术平均值作为2015年3月的预测单耗量；其余以此类推。2.备选理由。把这个方法列作备选方法，也是想抹平季节变动对预测单耗量的影响。但在设计这个方法时，去掉一个最大值和一个最小值，是想剔除偶然事件对预测结果的影响，同时也想观察其与第五个方法相比哪一个更准确。

四、各种备选方法的测试过程和结果分析

（一）三个月季节移动加权平均法测试过程和结果见表2，可知该方法下2015年各月实际单耗量与预测单耗量的平均偏差率为3.58%。（二）三个月季节移动算术平均法测试过程和结果见下页表3，可知该方法下2015年各月实际单耗量与预测单耗量的平均偏差率为3.50%。（三）三个月非季节移动加权平均法测试过程和结果见下页表4，可知该方法下2015年各月实际单耗量与预测单耗量的平均偏差率为3.22%。（四）三个月非季节移动算术平均法测试过程和结果见下页表5，可知该方法下2015年各月实际单耗量与预测单耗量的平均偏差率为3.05%。（五）十二个月移动算术平均法测试过程和结果见下页表6，可知该方法下2015年各月实际单耗量与预测单耗量的平均偏差率为3.24%。（六）十二个月去掉一个最高值和一个最低值移动算术平均法测试过程和结果见下页表7，可知该方法下2015年各月实际单耗量与预测单耗量的平均偏差率为3.38%。（七）六种预测方法下实际单耗量与预测单耗量偏差率比较结果见下页表8，可知，某公司甲产品2015年耗用A种原料在六种预测方法下的实际单耗量与预测单耗量的平均偏差率都不超过5%，但三个月非季节移动算术平均法下的实际单耗量与预测单耗量的平均偏差率最小（仅为3.05%），按照偏差率最小的原则，该公司甲产品耗用A种原料的预算定额应该采用三个月非季节移动算术平均法来确定。五、实际应用中要注意的问题1.实际应用中，甲产品耗用A种原料的预算定额的确定方法与甲产品耗用B种原料的预算定额的确定方法可能会不相同，或者甲产品耗用A种原料的预算定额的确定方法与乙产品耗用A种原料的预算定额的确定方法也可能会不相同，因此，不能机械地把一种方法移植到另一个预算定额的确定过程中，而要通过实际测算之后才能确定甲产品耗用B种原料或者乙产品耗用A种原料的预算定额的确定方法。2.实际应用中，当产品种类很多或者原料种类很多时，逐个品种或逐种原料进行测算之后再分别确定各种产品耗用各种原料的预算定额，工作量势必会很大。这时，可以对产品进行分类，再按照本文提供的测试方法来分类确定各类产品耗用各种原料的预算定额。或者，当经过测试之后发现，每一种产品在某一个预测方法之下的实际单耗量与预测单耗量的偏差率都不超过某一个控制标准（如2%、5%、8%等），为了简化预算定额管理，也可以每一种产品都选择这个预测方法作为预算定额确定方法。3.实际应用中，预算定额应该按月来确定，一年确定一次，而且在确定之前要按照本文所提供的原理和方法进行测试，根据测试结果来确定预算定额。比如，要确定2017年1—12月各月的预算定额时，应根据2015年、2016年的实际单耗量，采用本文所提供的方法进行测试，从六种方法中选择一种最合适的方法，再利用2016年的实际单耗量来预测2017年各月的预测单耗量，把这个预测单耗量作为2017年各月的预算定额，用以编制2017年各月的甲产品耗用A种原料的预算。4.实际应用中，遇到重大技术改造和产品工艺改良时，应充分考虑技术改造和工艺改良因素对预算定额所造成的影响。（1）遇到重大技术改造时，应充分考虑新技术、新设备的应用对原料消耗的影响程度。思路是：第一，如果新技术、新设备的说明书中没有附上原料消耗方面的技术指标（如原料消耗降低程度等），就要在新技术、新设备投入使用后的一段时间内进行反复、多次的测试，然后根据测试的结果重新确定原料消耗的预算定额。第二，如果新技术、新设备的说明书中附有原料消耗方面的技术指标，则可以在此技术指标的基础上，结合新技术、新设备投入使用后的一段时间内的反复、多次测试的结果，重新确定原料消耗的预算定额。（2）遇到产品工艺改良时，应充分考虑新产品、新工艺的应用对原料消耗的影响程度。以卷烟对烟叶的消耗为例，思路是：首先，测定每一个品牌的卷烟在现有工艺条件下每立方厘米卷烟的烟叶消耗、每支卷烟的烟叶消耗和每箱（1万支）卷烟的烟叶消耗。测定的方法是：把每一支卷烟中包着烟丝的部分看作是一个圆柱形的物体，先计算这个圆柱形物体的体积（计量单位可以确定为“立方厘米”），再计算这个圆柱形物体内的烟丝重量，用后者除以前者，就可以计算出每立方厘米卷烟的烟丝重量，然后再扣除卷烟生产过程中的烟叶损耗率，计算出在现有工艺条件下每立方厘米卷烟的烟叶消耗、每支卷烟的烟叶消耗和每箱（1万支）卷烟的烟叶消耗。例如：假设某支卷烟的体积为2立方厘米，该支卷烟的烟丝重量为3克，则每立方厘米卷烟的烟丝重量就是1.5克，若卷烟生产过程中的烟叶损耗率为2%，则在现有工艺条件下每立方厘米卷烟的烟叶消耗就是1.5÷（1-2%）=1.53（克），每支卷烟的烟叶消耗就是2×1.53=3.06（克），每箱（1万支）卷烟的烟叶消耗就是10000×3.06=30600（克）=30.6（千克）。其次，测定新产品、新工艺应用后的每支卷烟的烟叶消耗和每箱（1万支）卷烟的烟叶消耗。测定的方法是：先计算新产品、新工艺应用后每支卷烟的体积，根据上述计算出来的每立方厘米卷烟的烟丝重量和新产品、新工艺应用后每支卷烟的体积计算出新产品、新工艺应用后每支卷烟的烟丝重量，扣除卷烟生产过程中的烟叶损耗率，就可以计算出新产品、新工艺应用后每立方厘米卷烟的烟叶消耗、每支卷烟的烟叶消耗和每箱（1万支）卷烟的烟叶消耗。例如：假设新产品、新工艺使用后每支卷烟的体积下降为1.6立方厘米，则新产品、新工艺应用后每支卷烟的烟丝重量=1.6×1.5=2.4（克），若烟叶损耗率仍然为2%，则新产品、新工艺应用后每支卷烟的烟叶消耗=2.4÷（1-2%）=2.45（克），每箱（1万支）卷烟的烟叶消耗就是10000×2.45=24500（克）=24.5（千克）。

参考文献：

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[2]党晓峰.B类超市作业成本法EXCEL简易应用软件设计研究[J].商业会计，2016，（18）.

[3]刘静雯.对提升烟草企业预算定额标准化建设的若干思考[J].当代会计，2015，（1）.

[4]顾佳.浅谈烟草商业企业预算定额标准研究与探索[J].中国集体经济，2014，（12）.

作者：吕燕 黄莉 伍锡娟 李勇毅 单位：广西中烟工业有限责任公司