基础会计学教学改革研究

一、删除专用记账凭证,直接介绍通用记账凭证

记账凭证的作用在于对多种多样格式繁杂的原始凭证的归类与整理,即将发生的经济业务所确定使用的会计科目,运用复式记账的理论编制成会计分录,作为下一步登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算工作的开始,因此如何选择记账凭证格式、怎样填制记账凭证就显的格外重要。现所有的基础会计教材中,均介绍专用记账凭证格式和填写方法,就专用记账凭证的填制,需要分银行存款收款凭证、银行存款付款凭证、现金收款凭证、现金付款凭证及转账凭证,且要分别进行编号,登记总分类账簿时,甚至还要编制汇总收款凭证、汇总付款凭证及汇总转账凭证。从反映经济业务的详尽程度来看,似乎很细致,但纵观企业、事业单位的生产经营过程,资金及资金运动贯穿会计核算的始终,是个完整的过程,如果采用专用记账对其进行记录,即将现金、银行存款及其他经济业务分别记录,主观上将连续的经济业务分为了三部分,其对应关系也显得模糊,凭证的装订也有难度。而在实际工作中,特别是如今采用微机记账的单位居多,专用记账凭证(收、付、转记账凭证)已明显落后,取而代之的是通用记账凭证。通用记账凭证的格式清晰合理,对发生的经济业务填制记账凭证时可统一编号,就手工记账而言,登记账簿时也不易漏记。对初学者来说更容易掌握,实用性强、操作简便。因此笔者认为在编写教材和制作教学课件时,结合实用与便捷考虑,应将“专用记账凭证”的相关内容予以删减,统一记账凭证,以减少多类记账凭证并存而干扰学生的学习,使初学者有更多的时间专注学习掌握社会实践中普遍使用的记账凭证知识,让复杂的事物简单化。

二、删除普通日记账凭证,直接介绍三栏式特种日记账

日记账又称序时账,按其记录的经济业务内容不同又分为普通日记账和特种日记账。但现行的教材中所介绍的普通日记账陈旧过时,已不适应实际的需要,因而有必要对日记账这部分内容进行更新。

1普通日记账应删除普通日记账是对全部经济业务,按照时间发生的先后顺序,在普通日记账里编制会计分录,作为登记总分类账和明细分类账的根据。在这种会计核算形式下,普通日记账代替了记账凭证。在现实的工作实践中,已没有单位对已发生的经济业务使用普通日记账来记录。因为普通日记账没有起到分门别类进行核算的作用,只是一个流水账的记录形式,而且普通日记账又不能完全替代记账凭证而存在,它只是一个会计发展过程中的过渡性产物。随着现代经济的不断发展,普通日记账本身作为经济业务发生以后记录的会计资料,其最大缺陷是对原始凭证的保存难度很大。因为采用普通日记账是在账簿中编制会计分录,要求原始凭证单独装订,容易造成会计记账依据的丢失,并且对会计对账、审计及查账都带来一定的难度。普通日记账的另一个缺点是作为订本式账簿,不便于分工记账。而采用会计凭证编制会计分录,其对应的原始凭证可及时粘贴到记账凭证的背面,依据其登记明细分类账簿时,也可直接依据记账凭证及后附的原始凭证登记,即方便又能进行记账凭证与原始凭证的相关内容核对一次,以减少记录、记账过程中的差错。当这种会计工作流程完全可以替代普通日记账,并又优于普通日记账的记账形式时,普通日记账就失去了存在的必要[3]。另外,此方法在实际工作中已不采用,那么,作为一个过时了的记账形式,完全可以在教学中删除。

2特种日记账的删减实际工作中的特种日记账一般专指现金日记账和银行存款日记账,其格式也都选择“借、贷、余”三栏式。此三栏式的特种日记账,格式清晰、内容简洁且准确、登记容易、结账方便、适用性强,对初学者也容易掌握,有利于教学,更便于实际操作,并且已在实际工作中全面实行。反观多栏式特种日记账,登记时分“现金收入日记账”、“现金支出日记账”、“银行存款收入日记账”、“银行存款支出日记账”,对货币资金收付业务的处理是在不同的账簿中登记,余额的处理需将“支出合计”从“支出日记账”过账到“收入日记账”的“支出栏”内,再结出当日余额,看似分类较细,但对登记账簿及对账比较繁琐、复杂,对初学者来说难度较大、实用性较差,并且在实际工作中也很少被采用。笔者认为,为统一会计核算,规范日记账管理,对多栏式特种日记账内容可以删除,使特种日记账能完全统一起来,有利于教学,有利于实际操作,有利于统计工作,更有利于现金及银行存款的管理工作。

三、结论

综上所述,会计基础教学对会计入门并能作为一门专业知识最终掌握非常重要,那么,这就要求会计基础教材在编著上,在遵守法律,法规的基础上,根据会计准则的要求,按照会计制度的规定,本着简捷适用的原则,对教材内容适度进行调整,删减,或删除过时的及实际工作中已不采用的方法,增加实用性强的相关内容,使初学者在教学大纲规定的学时内,就能尽快掌握会计的基础理论和基础知识,为未来相关会计知识的进一步学习,打下坚实有用且又实用的基础,并能使我国的基础会计教学尽快与国际接轨。

作者：朱振东佟国光单位：长春科技学