对烟草行业工程项目跟踪审计的几点思考

[摘 要]工程建设项目实施跟踪审计是现代审计工作的重要课题,是专业性较强的系统工作。我在烟草行业审计工作中,对出现的问题加以梳理,不断总结、完善和提高,使之规范化、制度化、科学化。

[关键词]烟草行业 跟踪审计 控制要点

随着烟草行业工程项目建设的开展,河北省烟草行业开拓性地对工程项目采取全程跟踪审计,开辟了审计工作的新课题。通过实施动态跟踪审计,有效地提高了审计监督效果,强化了审计监督力度。在此,就工程项目建设审计工作谈几点认识。

一、实施全程跟踪势在必行

自《审计法》颁布后,建设工程审计才正式实施,且重点放在了工程竣工验收的结算审计,这是一种事后的静态的审计监督,没有对施工前和施工后进行监督,可以说在这两个阶段审计人员没有介入。由此看出这种审计有三个缺陷:(1)介入时段滞后,了解信息不全,难以发现问题。(2)介入形式被动,对工程来说审计人员基本上是局外人,仅是按照协议被动地开始审计,审计风险较大。(3)分歧争议发生频率高。由于审计人员不掌握真实资料,致使相互扯皮,审计结果久拖不决。综上所述,传统的审计远远不能发挥审计自身的监督作用,必须改变传统方法,变静态审计为动态审计,将审计工作纳入工程建设的全过程。

建设工程审计的风险,从可行性研究一直到工程的竣工结算都可能发生。要控制审计风险,就应对设计、招标、合同、施工、结算等各个环节进行跟踪审计,只有这样才能最大限度地降低审计风险。目前,河北省行业由于缺乏专业人员,在实施跟踪审计工作中,充分发挥和借助中介机构的优势,对项目建设实施分阶段进行、同步跟进、全过程跟踪,寓监督于跟踪服务之中,加强了建设项目全过程的管理,具有及时性、预防性和开拓性的特点,深化了建设项目审计的内容、创新了审计的理念、方式和手段,为效益审计开辟了崭新的天地。

二、审计过程要把握以下控制要点

为做好跟踪审计工作,首先,审计人员必须加强责任心,善于学习,熟悉工程建设方面的知识,把握住建设过程中的关键环节,掌握工作程序和工作流程;其次要加强沟通协调,充分发挥中介机构的作用,重点从以下几方面开展工作。

1. 对招投标文件和建设施工合同进行事前审计。对招标文件、评标办法内容的合法性进行审核并提出修改意见;对合同条款的合理性、合规性进行事前审计,看其是否符合现行法律和法规。重点对合同的主要条款、标的的界定、工程量清单的构成、工程造价计量计价的确定和结算、付款原则,尤其涉及资金方面的约定条款进行严格把关,确保建设资金使用的安全。

2. 对变更签证进行审计。现场签证对于工程造价的控制起着重要作用。现场签证的内容涉及工程设计变更、建设方对施工方提出的工程要求等内容。工程变更是整个工程的关键,是承包方获取高额利润的切入点。为此,要尽可能减少变更事项的发生,除非结构设计变更的需要,一般不得进行工程变更。如果设计变更,要严格按照合同约定的程序进行。如果发生变更,要重点审查变更方案是否经过充分论证;变更手续是否齐全;变更程序是否合法;是否有利于节约资金和是否对工程预算产生影响;工作量计算是否准确;相关费用的计取是否正确;是否经有关人员认可签字。尤其审查变更内容有无必要;是否存在擅自增加内容和提高设计标准等情况。

3. 做好隐蔽工程签证的审计。工程施工中会涉及到大量的隐蔽项目,隐蔽项目工程量的确定是否属实会对决算审计效果及最终工程造价产生直接影响。隐蔽工程在整个工程完工后很难再检查,双方都想在这方面作文章,很容易在这方面产生纠纷争议,这就要求跟踪审计人员一定要到现场察看,结合施工方、设计方、监理方等联合验收签证,并且留有文字性记录,必要情况下留有图像记录,避免不必要的争议。

4. 对建设资金的拨付进行审计。针对施工方提出的建设资金拨付申请,审核其是否有监理方明确的意见和签字;审核其所报工作量与实际完成量是否准确、真实。涉及变更项目和现场签证项目,看其手续是否完备、相关人员签字是否齐全;审核其是否按合同约定进度申请拨付。

5. 对工程竣工结算进行审计。工程竣工验收后,要及时对施工单位下发提请竣工结算要求,对施工方提请竣工结算资料的完整性、真实性进行验收、审核。主要审计竣工结算的编制依据是否符合规定,资料是否齐全,手续是否完备,工作量计算是否准确,计量和计价是否合理,计取的各项费用及执行文件标准是否符合规定。同时对合同履行情况进行审查,看其是否存在违法转包和分包现象。

做好建设项目的全过程跟踪审计工作,除从以上几个方面着手外,还应正确处理造价咨询工程师与工程监理的关系,对两方的定位要准确、分工要合理明确、互为补充、形成合力。对跟踪审计人员与工程监理人员管理的一个重要方面,就是要协调他们之间的关系,确保发挥双方各自的作用。

工程建设项目实施跟踪审计是审计工作的一种新方式,是专业性强的系统工作,审计工作要以科学发展观为指导,对实际工作中取得的经验加以总结,对出现的问题加以梳理,使审计工作不断完善和提高,最终步入规范化、制度化、科学化的轨道。