风险导向审计初探

风险导向审计是一种新型、多维的审计模式，它以审计风险理论作为基础，在审计过程的各个阶段都利用审计风险模型，对各种审计风险进行全面的、动态的分析与控制，并以此为基础合理地计划和指导审计工作，从而高质量、低风险地完成审计任务，达到预定的审计目标。

一、风险审计的特点

（一）审计重心向风险控制倾斜

风险导向审计最大的特点是将审计重心放在事前的风险评估上，从以审计测试为中心到以风险评估为中心，审计程序主要包括风险评估程序、分析性测试程序、审计测试程序（包括控制测试和实质性测试）。传统审计不能适应现代报表审计需要之处就在于其原有的风险评估不到位，未能有效发现高风险审计领域，造成审计过量或审计不足，现在大大加强了风险评估程序，真正体现了风险导向审计的理念。

（二）更加注重外部环境的影响

审计重心向风险评估转移导致风险评估程序显得至关重要，风险评估准确与否将直接影响到审计效果和审计效率。风险评估在一定程度上带有一定的主观性，但必要的审计证据是必不可少的，尤其是更加客观、真实的外部证据。仅仅依靠被审计单位提供的内部证据来对风险进行评估，所得出来的结论是不可靠的。所以，审计人员在搜集审计证据时不应只采用内部证据，而应更努力地获得相关的外部审计证据来对风险进行评估。

（三）审计风险评估贯穿整个审计过程

在风险导向审计中，审计人员在各个审计阶段，都分别以审计风险模型为主，分析评价各自的期望审计风险、固有风险、控制风险和检查风险，并在此基础上作出各项决策，从而能够全面控制审计风险。制度基础审计模式中的审计风险模型是一维的，它只有一个决策目标——确定实质性测试所需的证据量，所涉及的风险层次和范围比较狭窄；而风险导向审计模式中的审计风险模型是二维的，它既包含了不同的风险要素，而且在不同审计阶段给各风险要素赋予了不同的内涵。

二、我国开展现代风险导向审计的对策建议

（一）提高审计人员的专业判断能力

现代风险导向审计要求审计人员须首先从企业内外环境和经营战略入手，来分析其对财务报表的影响，这就对审计人员的分析能力和专业判断能力提出了更高的要求；同时，现代风险导向审计过程实质上就是专业判断的过程，它提升了审计的技术含量。因此，审计人员只有很好的运用专业判断能力才能有效提高审计质量，避免形式审计。

（二）处理好审计成本与效率问题

从理论上说，现代风险导向审计模式首先对重大错报风险进行评估，确定重点关注领域，从而可以合理地分配审计资源、提高审计效率。但是在实务中，执行风险评估程序主要依赖于外部审计证据，而搜集外部证据又没有专门的、固定的途径，使得搜集外部证据的成本较大，有时甚至要高于因减少进一步审计测试所降低的成本而使得总成本增加。如何降低审计成本使审计效益大于审计成本仍是一个值得关注的问题。

（三）健全法律法规制度

所谓健全法律法规制度，就是针对现代风险导向审计的新形势，适时修改相应的一些不合时宜的法律法规，以适应新形势的需要。因此应健全法律法规制度，加大对审计人员违法行为的责任追究与处罚力度，以强化审计人员的法律风险意识。

（四）提高审计人员的综合素质

在风险评估程序中，审计人员花大量的时间和精力去了解被审单位及其环境，评估经营风险，这就要求审计人员具有判断企业是否具有生存能力和合理的经营计划的能力。审计人员不仅要熟练掌握会计、审计知识，也要掌握管理知识、行业知识和法律知识等，还要熟练运用各种分析工具对各种财务指标和非财务指标进行分析。审计人员不了解企业的经营状况、相关行业，不懂得管理、行业等方面的知识，不具备运用数理统计方法的能力，这些都不利于现代风险导向审计的实施。为此，主管部门需要做大量的培训工作，可以一方面引进高层次人才，另一方面对审计人员进行后期教育、培训，以满足现代风险审计工作的需要。

（作者单位：铜川市审计局）