探析营业税改征增值税对公路施工企业的影响

摘要：本文结合多年工作经验，就营业税改征增值税对公路施工企业的影响进行分析，并提出一些施工企业的应对策略。

关键词：营业税改征增值税；公路施工企业；影响；应对策略

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-02

目前，国家推出了营业税改征增值税的试点，预计未来“营改增”将在全国范围内全面推进。在新的经济发展形势下，营业税改征增值税对公路施工企业的发展产生怎样的影响？营业税改征增值税对公路施工企业而言是机遇同时也伴随着挑战，应认清改革形势，做好相应的策划和准备。本文结合多年工作经验，就营业税改征增值税对公路施工企业的影响进行分析，并提出一些施工企业的应对策略。

一、营业税改征增值税对公路施工企业的影响

1.营业税改征增值税后，带给公路施工企业的正面效应

（1）减少重复征收税款。将传统的营业税通过增值税的形式来征收，这种转变从某个角度上来讲，能够降低单位以往面对的严重的税收压力，降低出现重复缴纳的现象。例如在市场竞争中标后，公路施工企业通常会将工程分包给子公司或者其他分包商，依据最新的营业税暂行条例，税金由承包商自行缴纳，而在实际操作中，又难以从总份额中剔除分包份额，造成企业重复纳税。改征后重复征收的情况一定程度上得到改变。

（2）降低企业税收成本。现在我国增值税税率为17%，而改征增值税后，由于进项税额的抵扣，企业的实际税负仅为4%左右，低于现行的营业税税负。未来，公路施工企业的税率很可能低于17%，从计税原理上来看，对公路施工企业的交税压力大大减轻。

（3）有利于提高企业技术引进、设备改造和更新的积极性。改征后，由于购入机器设备的增值税进项税额可以抵扣，使得企业更愿意紧跟设备更新的脚步，加大研发投入、扩大运营规模。这不仅有利于公路施工企业的固定资产投资、技术改造和设备更新，同时还可以减少能源消耗、降低环境污染，提高我国公路施工的国际竞争力。

（4）有望改善企业现金流。营业税改征增值税的主要目的是为减税，税负的降低会使得相同业务状态下支付税款的现金流支出减少，从而改善现金流状态，由于公路施工企业普遍现金流呈现出正负之间经常变化态势，一定幅度的减税就带来现金流改善明显。

（5）有利于提高企业利润率。由于施工企业征收营业税时，购买的原材料、原有机械设备折旧、新购机械设备折旧都是含税的，这部分都计入了成本，直接影响企业的毛利润。而营业税改征增值税后，原材料、新购机械设备固定资产折旧将在利润表中反映为不含税价，降低了公路施工企业的经营成本，从而间接提高公路施工企业的营业利润。

2.营业税改征增值税后，公路施工企业所面临的不利影响

（1）一旦进项税额抵扣实施不利，不能顺利实现税负转嫁将加重企业负担。由于增值税是价外税，采用的是购进扣税法。能否顺利实现进项税额抵扣成为享受税改利益的瓶颈。改征增值税后要按取得的进项税发票抵扣销项税，抵扣的多少与供应商的能否开具专用发票和是否为一般纳税人有关。目前施工企业 上游极少一般纳税人企业，从小微企业获得抵扣增值税发票难度较大，造成了改征增值税企业税负提高，利润下降。主要影响如下：①材料费可抵扣进项税额成为税负关键。购买原材料能否取得可抵扣发票、供应商是一般纳税人还是小规模等都直接影响到可抵扣进项税额的多少。②分包方是否有开具专用发票的资格，使在企业选择分包合作队伍、签订分包合同时增大了难度。实际业务中，分包商多数存在资质缺陷，而且不愿配合税负转稼。③相比营业税，增值税发票因为涉及抵扣，对施工企业财务人员、物资采购乃至经营部门人员素质等提出了更高的要求。

（2）营改增也在很大程度上加大了企业的税务风险。①税改初期，营改增后的增值税发票可能存一定的特殊性，在所取得的发票的识别上存在一定的难度。②增值税涉税行为的不成熟增加了企业的税务稽查风险。

（3）财务处理会出现困难。公路施工行业一般工期长，少则半年以上，多则3年左右，致使有的项目已竣工，但迟迟不能决算。拖欠的工程款不能及时回收，如果在某个时点开始实行增值税政策，那么这个项目一旦收款开具增值税发票，就只有销项税税额，而没有进项税额，从而无法实行抵扣。

（4）公路施工企业总部和下属单位在项目经营上会造成困扰。现在有一些单位是以总部的特级资质去投标的，中标以后由他们自己经营。营业税是由总部代扣代缴的，营业税没有涉及到抵扣的问题，但是改为增值税后，就会出现销项发票主体和进项发票主体不统一的问题，总部有的销项税，二级单位没有对应的销项税，它只有大量的进项税。

（5）加大了企业经营管理成本。增值税的缴纳环节比营业税要复杂得多，增值税的发票开具、认证、缴税、抵扣等等环节都需要大量的财务人员去做，增值税的申报表和附表有300多项，这300多项要一点不错做出来的话，必定要增加人力，必然会加大企业的管理成本。

（6）纳税地点的变化可能不利于施工企业的发展。因施工企业的收入金额均较大，工程项目流动性大且远离总部，虽然近年来很多地方政府要求在工程项目所在地设立分公司，而施工企业承接业务需凭资质，所以与建设方签订合同的均为总公司，营业税的纳税地点为劳务发生地（即工程项目所在地）；改征增值税后则由总公司到机构所在地缴纳增值额。由于增值税隶属国税，税源归国家所有，营业税隶属地税，税源归地方所有。营业税改征增值税后势必会造成工程项目当地政府的税源减少，个别当地政府为保证当地财政收入是否会出台不利于施工企业的一些政策尚不可知。

二、建议应对策略

1.做好税收筹划

（1）新购机械设备等固定资产。税法规定所有增值税一般纳税人都可以抵扣其新购设备等固定资产所含的进项税额，因此，当公路施工业企业需要更新设备时，其购进的固定资产的进项税也可以合理抵扣。此时，如果购进设备时，公路施工企业需要同时向销售方支付一定的技术转让费时，不妨采取多支付设备费，少支付或者不支付技术转让费的做法，即将技术转让费隐藏在设备价款中，那么公路施工企业就可以实现多抵扣设备进项税的目的，在总支付款不变的情况下，降低企业的税负。

（2）价外费用。税法规定营业税的营业额为纳税人从购买方取得的全部价款和价外收入，即为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。对公路施工业企业而言，营业税改征增值税后，公路施工业企业销项税的计税依据为向建设方收取的工程价款和工程价款外的价外费用，如果公路施工业企业采取包工又包料的方式，能尽量降低价外费用，就可以降低应纳税额。

2.加强专用发票管理

（1）尽可能取得增值税专用发票。因公路施工业企业工程项目分散，每个施工现场均由项目负责人管理具体事务，企业应积极向各项目负责人宣传增值税业务知识，加强他们购买材料及时取得发票的意识，尽量使用能够可以抵扣进项税的增值税专用发票的材料（比如购买商品混凝土、新型墙体材料等），这样既节能又能适当降低税负。

（2）及时到税务机关办理认证。由于增值税专用发票的认证有时间限制（180天），财务人员应及时到税务机关进行认证，避免由于管理不善和超过认证期限所带来的损失，对于认证未通过的发票要根据实际情况，及时处理。如需开具红字专用发票的，应及时和主管税务机关沟通，及时获得红字发票通知单，尽早获得重新开具的发票和抵扣联。

3.提高机械化水平

公路施工业企业成本中人工费占很重比例，这部分费用不可能作为进项税抵扣，但营业税改征增值税后，新购入的机械设备的进项税额是可以抵扣的，提高企业的机械化水平不但可以合理地降低税负率，还可以提高工程的交验质量。

4.重视人才培养

税改后对相关业务人员的工作能力和业务水平提出更高的要求。要按照德才兼备，以德为先的标准选拔任用有一定专业理论水平、熟悉财税法律法规、工作踏实、认真负责人担任各级会计机构负责人或财务主管。

5.强化企业财务管理基础

“营改增”的过程之中，企业的纳税环节和手续均将更为复杂，要求施工企业有相应的制度进行规范管理，以保证工作顺利进行。例如，施工企业应对企业经营管理进行相应的改进，对实际财务分析进行模拟，重点分析对企业损益和现金流可能产生的影响。对企业现有管理系统中工程预结算系统、成本管理系统等进行合理的评估，为“营改增”的实施做好充分准备，确保试点工作开始后可以准确地核算会计信息、准确地填写增值税申报表；再比如企业的合同管理方面，企业需进一步明确职权范围，以企业名义对外签订合同，确保增值税进项税额可以抵扣。

三、结论

总之，营业税改增值税是大势所趋，势在必行，但从公路施工企业的实际情况看还有许多的问题期待解决，要尽早考虑这些有利因素争取平稳过渡，获取税改带来的利益。

参考文献：

[1]周敏.营业税改增值税对企业的影响分析[J].北京：现代商业，2012（11）.

[2]黄志宏.探讨施工企业营业税改增值税对企业税负的影响[J].全国商情（理论研究），2012（18）.