试探建筑工程中全过程跟踪审计的应用

摘要：随着我国建筑工程规模的不断扩大，审计模式已逐步向全过程跟踪审计的方向发展，审计步骤越来越细化。通过全过程跟踪审计，实现了对建设项目决策、施工、竣工等阶段全过程的控制，有效的控制了建设项目造价，促进了投资效益的提升。建筑工程全过程跟踪审计，能够更好地实现建设项目的整体目标，因此得到了迅速的推广。本文对全过程跟踪审计的优点、应用中面临的难点，以及跟踪审计的程序方法、注意事项等进行了探讨。

关键词：建筑 工程 造价 跟踪 审计

中图分类号：TU198文献标识码： A

建筑审计在之前一直是利用事后审计的方法，但事后审计经常不能及时准确地完成对工程的审计、弱化了审计应有的作用、增加了许多不必要的纠纷，而全过程跟踪审计这一审计方法能有效节约审计成本、防止审计确认后无法进行纠正等问题。

跟踪审计能使审计人员全程参与到建设项目中，以便及时发现和纠正工程建设中的不规范行为。虽然此种审计方法相对于事后审计有诸多优点，但在实际使用中也存在一定的难点。

一、全过程跟踪审计的优点

1.呈现出一定的动态性。

传统的审计是建设工程完工后的一次性结算审计，没有施工前的预防和施工时期的监督管理，是静态的审计。而跟踪审计是分三步走的审计，包括施工前的预防、施工时期的管理、完工结算时的监督。因此，跟踪审计呈现出一定的动态性。

2.审计结果更准确。

传统的审计只是对完工后的结算做统一的审计，但由于建筑工程的复杂性和反复性，结算时对于工程变更有时难以准确的判定与核算。跟踪审计能够从施工前开始，直到施工结束，将审计工作细化，使得审计结果更加准确。

3.效率更高。

跟踪审计可以做到在施工现场变更签证确认后，即刻核算。避免了完工结算审计时，变更签证长期积压后易出现的相互推诿的现象，提高了审计工作的效率，并使得审计工作更加到位。

二、全过程跟踪审计面临的难点

全过程跟踪审计，对审计人员的综合素质要求较高，一般以掌握工程经济和工程技术的注册造价工程师、造价员为主。由于工程造价跟踪审计消耗审计资源相对较多，若审计机构或审计人员投入不足，则有可能导致审计质量下降。

在建设项目审计中，审计人员必须认真细致的核实每一项变更签证，才能使建设项目的审计工作不留死角，使工程变更造价更加真实准确。理论上讲，造价工程师的知识体系涵盖了建设项目全过程造价管理，但在实际操作中，造价工程师有可能在工程技术或经验知识中存在某些欠缺，如果对某个细节稍有忽略或原则性不强，都会给工程造价的真实性带来不同程度的影响。

另外，审计人员本身，在长期跟踪建设项目的过程中，接触到各种“诱惑”的机会增加，个别审计人员由于不能自律就有可能出现职业道德方面的问题，从而造成不良的社会影响。

这些都是全过程跟踪审计在建筑工程中运用时所面临的难点。

三、全过程跟踪审计的程序与方法

建设项目中使用全过程跟踪审计是一项比较复杂的工作。想要在建筑工程中充分利用跟踪审计手段，需要在审计前便将全过程审计的程序与方法设计完善。

建筑工程的全过程跟踪审计大致能分为三个阶段：建设项目开工前；建设项目施工中；建设项目竣工后。因此，针对全过程跟踪审计的程序与方法，需要从这三个方面来展开探讨。

1.建设项目开工前的审计。

建设项目在开工之前，审计人员首先需要对建设项目的招标文件、施工合同及合同补充协议进行审核，以确保招标文件与合同条款的完整性与合理性。

建设各方的行为都是建立在招标文件与施工合同之上的，建筑工程的施工周期、施工资金、施工质量都是由招标文件与施工合同来决定的。因此，在合同签订之前，审计人员一定要确保招标文件与施工合同中的条款是否合法、内容是否合理、公平、全面。

2.建设项目施工阶段的审计。

在施工阶段的审计非常重要，审计人员需对企业内控制度、工程变更、进度款支付进行严格审查。

（1）内控制度的审计。在施工过程中，审计人员需要把握企业内部控制情况，发现内部控制出现纰漏或问题要及时向企业汇报。在对内部控制情况进行把握时，一方面要注意审查企业内部制度的设定是否与国家规定相符，不与国家政策冲突；另一方面是调查企业内控制度是否切实地执行，执行后是否产生应有的效果。

（2）工程变更的审计。部分施工企业在进行投标时，往往投标的工程造价较低，因此获得的利润也较低。这些施工企业为了获取更高的利润，经常想要利用工程项目的变更来提高工程造价，以提高企业收益。这就要求审计人员遇到工程变更的情况时，要慎重审查，保证工程造价经过变更后依旧具备科学性与合理性。

（3）进度款支付的审计。工程进度款是保障建设工程顺利进行的重要因素，因此，审计人员也需要重点跟踪。对进度款的审计一般是审核施工单位申请进度款的部位是否完工、按照合同规定的条款核算进度款金额是否准确等。

3.建设项目竣工阶段的审计。

由于全过程跟踪审计的主要工作阶段在工程前期与中期，所以工程后期的工作量较小。建设项目竣工后，需要进行总结性审计，核查竣工后的所有相关资料，如竣工图、竣工验收报告、工程变更签证等，并做出规范的审计报告。

四、全过程跟踪审计实施中的注意事项

在对建筑工程进行全过程跟踪审计时，需要注意以下几个方面：

1.防止审计人员职能偏离。

全过程跟踪审计是贯穿于建设项目全过程的，因此，审计人员需要不停地对建设项目进行指导与建议，以规范被审计单位的行为。由于审计人员频繁介入被审计单位的工作中，审计人员要谨防越权，避免超出监督咨询范围。

2.慎重把握介入点。

由于目前多数建筑企业对跟踪审计的认识不足，不重视开工前的跟踪审计，所以目前大多数的审计工作介入点是在工程施工阶段，这就导致审计人员无法控制施工前期的决策、设计阶段。因此，审计人员需要将跟踪审计的接入点有效把握。

3.慎重分配审计资源，提高审计能力。

全过程跟踪审计基本上涉及到了建筑工程的每一个步骤，这就要求审计机构拥有各方面的专业审计人员，使其能够胜任复杂不同的审计任务。因此，审计机构需要合理地分配审计人员，将各阶段的审计工作做好，以便提高审计能力与效率。

五、结语

建筑工程中的全过程跟踪审计作为一种更科学的审计方式，能非常有效地控制建筑质量、造价等。

目前，全过程跟踪审计已经越来越多地应用于建筑工程中。要充分发挥出全过程跟踪审计的效果，需要审计机构与审计人员对其进行不断地完善，同时也要进一步去探索更新、更科学有效的审计方法。

在全过程跟踪审计模式下，审计人员如何协调好基建部门与审计部门之间的配合，提高自身的技术水平，也是非常重要的。

对建筑工程进行全过程的跟踪审计，重点把握关键节点，将建设项目各个阶段的要点进行把控与监督，能够最大限度地保证工程质量、控制工程造价。

参考文献

【1】赵宁，高校跟踪审计与基建工程管理嵌入研究经济师，2010(12)

【2】时现，建设项目跟踪审计的价值增值功能定位和思维转变建筑经济，2011(12)