简论会计集中核算与国库集中收付

摘 要:会计集中核算制度是在财政改革的背景下产生的，可以提高会计信息质量和会计监督，但也造成财政资金的沉淀。国库集中收付可提高财政资金的使用效率，从制度上防范腐败现象的发生。两种制度的有效融合，实现公共财政制度化、规范化，是财政国库管理制度改革的关键环节。

关键词:会计集中核算 国库集中收付 有机融合

中图分类号:F230 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2011)04-168-02

实行会计集中核算制与财政国库集中收付制是当前公共财政改革和会计改革中的热点问题。根据国务院《财政国库管理制度改革方案》要求，地方财政部门要妥善协调二者关系，积极实现会计集中核算向国库集中收付制度的转轨。会计集中核算作为国库管理制度改革的有益尝试，对于加强财政收支管理，规范财经秩序，发挥了积极的作用。笔者认为，采取会计集中核算和财政国库集中收付并存模式是转轨过程中的一种有益探索，该模式可提高财政资金的使用效益和加强会计的有效监督，实现两种制度优势互补。

一、会计集中核算

会计集中核算制是指财政部门成立会计核算中心，在单位资金所有权、使用权和财务自不变的前提下，取消单位会计和出纳，各单位只设报账员，通过会计委派，对行政事业单位集中办理会计核算业务，融会计核算、监督、管理、服务于一体的会计委派形式。实践证明，会计集中核算在以下方面起到了明显作用。

1.规范了会计核算，提高了会计信息质量和会计工作效率。实行会计集中核算后，行政事业单位的会计业务纳入会计中心统一核算，中心选配业务素质较高的专职会计，并运用会计电算化系统，严格按照国家统一会计制度进行核算，从而大大提高了会计核算工作的质量和会计工作效率，保证了会计核算资料的真实性、完整性、及时性和统一性。

2.加强了会计监督，从源头上防止腐败现象的产生。在会计集中核算形式下，一项会计业务处理，至少要经过单位的经手人、证明人、财务审批人和报账员、会计核算中心的审核会计、记账会计和会计主管等七个环节，对数额较大的还要经过单位的主管领导、会计核算中心的分管领导等审批。整个业务处理过程在“一站式办公，柜组式作业”的运作方式下进行，知情范围扩大、运作过程公开，在一定程度上减少了部分单位在使用国家资金上的随意性，从运作机制上形成了对舞弊行为的有效遏制。

3.促进了财政预算制度改革，确保政府采购和“收支两条线”管理工作顺利实施。所有开支在单位审核的基础上再经会计中心审核入账，从而起到强化部门预算约束的作用，保证了各项开支符合会计制度和部门预算的要求。而政府采购资金由会计核算中心统一支付，资金直达供应商，减少了中间环节，杜绝了回扣等问题，加快了资金周转，既保证了专款专用，又提高了资金使用效益，使政府采购真正实现了采购权、物品使用权、资金拨付权三权分离。在“收支两条线”管理方面，由于行政事业单位撤消了所有银行账户，各项行政事业性收费及罚没收入均直达国库，不得进入会计中心支出户，实现了收缴分离、罚缴分离。

会计集中核算虽然在实践中取得了显著成效，但也暴露出了一些缺陷和不足。主要是在会计集中核算体制下，财政部门资金拨付到会计核算中心的单一账户，造成部分资金闲置，没有从根本上解决财政资金沉淀问题；同时，也存在财政收支不透明、地方和部门利益强化等问题，权力缺乏有效监督等。而要从根本上解决这一问题，必须综合运用国库集中收付和会计集中核算，对所有财政性资金进行全方位、全过程的监督，规范收支行为和提高资金使用效率。

二、国库集中收付

国库集中收付制度是指政府将所有财政性资金纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。资金清算采取国库单一账户，通过银行的零余额账户与商品和劳务供应商清算方式进行。国库单一账户制度是西方国家普遍采用的财政资金管理制度,也是我国财政管理制度改革的必然选择。它是从收入收缴到预算分配、资金使用计划审批、资金拨付使用、银行清算、直至资金到达商品和劳务供应者账户全过程的监控制度。国库集中支付是国库单一账户制度的核心内容。具体地说,国库集中支付就是财政部门在人民银行设立一个统一的银行账户,同时在银行(商业银行)开设财政直接支付和财政授权支付零余额账户,各单位的预算内外资金不再拨付给各单位分散保存。各单位可根据自己履行职能的需要,在批准的预算项目和资金额度内使用资金，但支付款项要财政部门来进行,资金都要通过财政国库单一账户体系直接支付给商品和劳务供应者或其他收款人。

国库集中收付的实施有利于规范财政收支行为，加强财政收支管理监督，提高财政资金的使用效率，从制度上防范腐败现象的发生。根据财政部《关于深化地方财政国库管理制度改革有关问题的意见》，为了保证财政预算执行制度的规范性和统一性，在积极推进财政国库管理制度改革过程中，应当妥善做好会计集中核算向国库集中收付制度的转轨工作。在全国财政国库治理制度改革工作会议上，财政部曾经提出会计集中核算向国库集中收付转轨的三点意见：一是改革方向必须坚持，转轨或衔接工作无论采取什么形式，国库单一账户体系为基础不能变；二是转轨或衔接的具体方式不能搞“一刀切”，条件比较好或者条件具备的地方，可以因地制宜，采取适宜的过渡措施，可以尝试搞“前店后厂”，既做支付又做核算的方式；三是转轨或衔接工作中有一点需要坚持，就是要将会计核算中心的实有资金账户改为零余额账户，将国库集中收付做起来。

三、会计集中核算与国库集中收付有机融合

实行会计集中核算制和国库集中收付制是财政部门当前公共财政改革的两项重要内容。其目的是进一步提高财政资金的使用效益和加强会计监督，有利于财政资金统一调度，降低财政资金的运行成本。由此可见，两项制度的改革主体和目的是完全一致的，实行会计集中核算制和国库集中收付制改革相结合是完全可行的。而且会计集中核算的顺利实施和稳健运行，为实行国库集中收付制度打下了良好基础。会计集中核算制和国库集中收付制很有必要在机构设置上统一、规范，在职责功能上统一、健全，以简化办事程序，方便服务对象。

为顺利实现从会计集中核算到国库集中收付的转轨和衔接，可采取会计集中核算和国库集中收付并存的模式，即会计集中核算型财政国库集中收付。主要内容是：将现在的会计核算中心改造或重新成立财政国库支付中心，原来的会计核算中心成为它的一个内设机构，并将原会计核算中心的实拨资金账户改为零余额账户。其具体流程为：财政预算部门负责指标和计划的录入、审核及下达；财政国库部门负责国库资金的调拨及财政总预算账的录入；国库支付中心负责支付申请的录入、审核、支付及打印；核算中心作为国库支付中心的内设机构主要负责预算单位资金财务的管理和记账。

实行会计集中核算型财政国库集中收付制度之后，所有预算单位的资金全部集中在国库，减少了大量的库外资金的无效、低效运作，使政府在调控宏观经济方面更加得心应手、游刃有余。通过实行会计集中核算型财政国库集中收付制度，解决了国库、会计中心以及专业银行之间人为的频繁的资金划拨、结算和对账等问题，将会大大提高会计信息质量，尤其是所提供的月、季、年终决算报表数据的真实性、囊括资料的全面性及会计信息的可利用性。这样将有利于对单位收支情况的全面了解，并保证单位会计核算的完整性。实现收入税收化，支出预算化，账户国库化，了解全面化，核算完整化。实现此模式，可保持国库改革的平衡性，运行一段时期后（至少一个会计年度），再根据国库改革的要求，通过弱化会计集中核算职能，强化会计的监督职能和财务管理等手段，实现会计集中核算向国库集中支付的完全过渡。

总之，利用会计集中核算为国库集中支付建立的平台，将两项制度融合，两项业务并存，两个机构合二为一，有利于加快财政国库管理体制改革的步伐，有利于降低改革的成本，有利于充分发挥财政监督职能，提高财政资金的使用效益。

（作者单位:河南省农业经济学校 河南洛阳 471000）

（责编：贾伟）