银行审计论文范文

银行审计论文范文第1篇

与传统的财务审计、经济责任审计等审计模式相比，绩效审计在审计目标、范围、内容和作用等方面都具有独特的特点。

（一）审计目标更高远在审计目标上，第十二届最高审计机关国际组织会议发表的“关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明”提出了绩效审计的四个目标：“①为公营部门改善一切资源的管理打好基础；②使决策者、立法者和公众所利用的公营部门管理成果方面的信息质量得到提高；③促使公营部门管理人员采用一定的程序对绩效作出报告；④确定更适当的经济责任。”因而审计目标显得更为高远。

（二）审计目的更宏观在审计目的上，传统的财务审计主要是查错纠弊，保证财务收支的真实性和合法性；而绩效审计则是为了评估所投入各项资源的经济程度与有效程度，并以此找出进一步提升组织绩效的路径，实现由查错纠弊上升到控制提高的目的。

（三）审计内容更宽泛在审计内容上，传统的财务审计主要是审查组织的财务收支及其有关的经济活动；而绩效审计除传统的财务审计内容外，还包括组织非经济领域的各项管理活动和业务活动

（四）审计方法更多样在审计方法上，传统的财务审计通常采取对会计资料进行检查的方法，如审查、查看、计算、分析，以及顺查法、逆查法、详查法、抽查法、核对法、盘点法等；而绩效审计不仅要采用上述方法，而且还要运用调查研究、统计分析和经济分析技术，并借助计算机和网络技术进行辅助审计，采用业务测试、分析法、系统法、论证评价甚至模糊预测与评估等方法。

（五）审计作用更显著在审计作用上，传统的财务审计主要是保障会计信息的真实、正确和合法，保护组织资产的安全完整，其功能是保护性的，作用有限；而绩效审计不仅要监督组织的财务收支及其有关经济活动的真实性与合法性，更重要的是要从全局的角度，评估组织经营管理活动的经济程度和有效程度，探寻影响组织绩效高低的原因，并提出改进意见与建议，指出进一步提高绩效的路径与方法，其建设性和控制性作用尤为突出，由于这种审计活动已拓展到经济、社会、政治等诸多方面，因而作用是无限的。

二、人民银行开展绩效审计的必要性

（一）顺应审计发展趋势的需要国家审计署在《2008至2012年审计工作发展规划》中明确指出：“全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社会，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府部门责任追究制。”要“着力构建绩效审计评价及方法体系。认真研究，不断摸索和总结绩效审计经验和方法，2009年建立起中央部门预算执行绩效审计评价体系，2010年建立起财政绩效审计评价体系，2012年基本建立起符合我国发展实际的绩效审计方法体系。”可见《规划》已为全面推行绩效审计明确了时间表，其发展趋势将难以阻挡。

（二）提高人民银行履职水平的需要绩效审计通过评估人民银行对公共资金和资源的管理效率与效果，揭示人民银行在履行职责中存在的问题，同时对人民银行资金和资源的管理情况进行全面综合评价，并与预期目标进行对比，分析差距产生的原因，提出改进意见和建议，使各级人民银行能正确、高效地履行职责，充分发挥宏观调控作用，促进国民经济持续、快速、健康地发展。

（三）完善人民银行内控管理的需要绩效审计的一大优势是将审计监督的关口前移，能有效改变目前人民银行内审以事后监督为主的局面，将审计监督的关口前移到事前和事中，使人民银行内审实现从查错纠弊向预防和控制转变，从而促进人民银行不断健全和完善各项内控管理制度，加强内控管理，完善内部控制和监督体系，有利于各级人民银行依法、合规、科学、高效地行使人民银行职能，实现人民银行工作目标。

（四）建设节约型人民银行的需要绩效审计的主要内容是对资源的经济性、管理的效率性和工作的效果性进行审计监督和评价。为响应建设节约型社会的号召，人民银行总行提出了建设节约型人民银行的要求，各级人民银行卓有成效地开展了创建活动。并且从2006年开始，人民银行已实行部门预算管理模式，中央财政削减人民银行系统的经费预算，特别是基层人民银行的经费预算大幅度缩减。因此，适时开展人民银行绩效审计，实现支出节约、支出合理、支出得当的绩效管理目标，既是各级人民银行领导和员工关心关注的热点问题，也是建设节约型人民银行的客观需求。

三、人民银行绩效审计的模式探索

（一）人民银行绩效审计的目标和立项原则

1.人民银行绩效审计的目标。通过审计，对被审计单位履行职责时资源使用的经济性、业务管理的效率性和职责履行的效果性进行审核评价，确定其资源使用是否得当，是否进行了有效管理，是否实现了人民银行的职责目标。

2.人民银行绩效审计的立项原则。在绩效审计立项时，应坚持重要性、时效性和周期性的立项原则。重要性是指选择的项目是否举足轻重，是否与人民银行职责履行息息相关，并且是上级行关注和员工关心的。时效性是指项目的选择时机是否恰当，过早则可能问题尚未显露出来，不利于作出客观评价；过晚则可能时过境迁积重难返，不利于问题的纠正和绩效改进。周期性是指在一定的期间内，对所有应审计的单位进行持续关注，周期性的有计划随机选择绩效审计项目，从而保证审计的覆盖面。

（二）人民银行绩效审计的任务和范围

1.人民银行绩效审计的任务。主要是对各分支机构及其部门财力、人力、物力及其他资源使用的经济性、效率性和效果性进行审计评价，从而促进人民银行持续改进提高履职绩效。

2.人民银行绩效审计的范围。包括对各分支机构履行职责或开展某一专项业务时的经济性、效率性、效果性进行客观、系统的检查和评价。所谓经济性，是指以最低的资源投入取得一定质量履职效果，即资源投入是否节约；效率性，是指以一定的资源投入取得最大的履职效果，即资源投入是否讲究效率；效果性，是指在一定程度上达到预期履职结果，即资源投入是否得当。

（三）人民银行绩效审计方法和技术

1.调查研究法。调查研究也是传统财务审计方法，只不过财务审计中处于从属地位；而在绩效审计中，由于需要大量了解和掌握被审计单位的绩效信息，以及相关的行业资料等，因而调查研究法是绩效审计的主要方法之一。调查研究的方式主要有问卷调查、绩效面谈、电话调查、函证调查等，在绩效审计过程中，上述调查方式通常需要综合运用，单独只运用其中的一种方法不利于全面了解被审计单位的情况。此外，由于调查结果受人为因素的干扰较大，所以抽样调查时一般要保证足够的样本量。

2.统计分析法。统计分析是绩效审计中主要和常用方法，在进行经济性、效率性、效果性评价时，常用的统计分析方法有线性分析、回归分析、相关性分析、假设检验等，用以找出因果关系、目标差距及影响原因。统计分析方法准确性较高，结论相对科学可靠，但相应地要求审计人员必须具备一定的数理统计知识和数学分析能力。

3.经济分析法。除了调查研究和统计分析以外，绩效审计中还要运用经济分析技术方法进行绩效测评，通过分析财务信息和非财务信息，建立其评价指标和评价标准体系，并进行对比分析和总体评价。评价指标和评价标准可以是定性的，也可以是定量的，并且把定性分析和定量评价结合起来，以保证审计结果的客观性和审计评价评价的公正性。

（四）人民银行绩效审计程序

1.准备阶段。一是制定内部审计年度计划时要明确绩效审计项目；二是在开展绩效审计项目前进行审前调查，对被审计单位的基本情况和有关人员、要素指标等进行初步调查，为针对性地制定绩效审计方案打好基础；三是制定绩效审计方案时，要对审计项目的组织架构和业务管理进行审查，确定审计评价指标、评价标准和审计目标。

2.实施阶段。一是制定绩效审计实施方案；二是与被审计单位进行交流；三是收集信息和数据；四是进行分析和评价并得出绩效审计结论。在这一阶段中，审计人员必须依据绩效审计目标，充分收集相关的审计证据，并对其进行归并、汇总、分析和评价，从而得出相应的绩效审计结论。

3.报告阶段。一是撰写绩效审计的内审初步意见并向被审计单位征求意见；二是对被审计单位的反馈意见和审计证据进行综合分析，提出审计结论和加强与改进管理的意见建议，撰写绩效审计报告并向派出行或上级行报告；三是根据相关制度和保密规定在一定范围内实行审计公告；四是跟踪绩效审计报告，及时根据领导的批示意见搞好信息反馈，督促绩效审计报告意见与建议的有效落实。

（五）人民银行绩效审计报告人民银行绩效审计报告应包括引言、主体、附录三个部分。

1.引言。应写明审计依据、审计目标、审计期限、审计内容和范围、审计方法等事项。

2.主体。由5部分内容组成，一是基本情况。主要介绍与绩效相关的基本情况，如被审计单位的机构人员状况、职责履行情况、审计活动的目的或总体目标等。二是主要问题。问题反映应从绩效角度进行定性，详细陈述问题事实、数据及相关分析等，问题排序一般按对绩效的影响程度大小排列。三是反馈意见。陈述被审计单位对审计初步意见的反馈意见。四是审计评价。围绕审计目标，运用相关的绩效评价指标体系，通过定量和定性分析，对被审计单位履行职责时资源使用的绩效进行评价，评价要客观、公正、准确、清楚、易懂。五是审计建议。围绕完善制度、加强管理、解决问题、提升绩效提出审计意见建议，所提意见建议要有针对性、控制性和可操作性。

3.附录。与审计项目有关的资料、数据、文件和具体分析过程与评价结果，如绩效评价分析图表、计算数据等。

（六）人民银行绩效审计注意事项

1.坚持实事求是原则。对于审计发现的问题，审计人员一定要具体问题具体分析，实事求是，要排除一切干扰因素，找准问题的根本原因，以便对症下药。做到事实认定清楚，问题定性准确，原因分析透彻，审计建议可行。

2.坚持独立审慎原则。由于绩效审计较多采用调查、分析、测算、评估等方法，所以审计证据大多数是间接性的，这将导致审计误差难以避免，存在着审计风险。因此，绩效审计应当坚持独立审慎原则，判断不准、把握不稳、关系不清的问题不能轻易作出结论，更不能轻易发表意见和建议。

3.坚持客观公正原则。审计建议要建立在客观、公正、实际的基础上，要针对被审计单位的实际情况，具有可操作性，并符合国家法律法规和上级行的相关规定，符合客观经济规律，有利于各项业务的协调发展和效率的提高。

银行审计论文范文第2篇

信贷业务在财务报表中通过以下项目进行核算：一是“应收利息”；二是.“发放贷款及垫款”；三是“贷款呆账准备”；四是“利息收入”。

在审计过程中，审计通常将“发放贷款及垫款”作为重点测试审核项目。

二、信贷资产审查的内容

一是审查贷款业务的开展是否符合商业银行稳健经营原则，有无盲目追求盈利，将贷款投向高风险、高回报领域，如集中对市政建设项目、房地产行业发放贷款。二是贷款发放的审批是否严格按照授权，有无越权放贷，有无先放贷后审批情况，是否执行审贷分离。三是贷款的发放规模各年之间是否稳步增长，是否一味扩大贷款规模，导致贷款风险过大。四是贷款抵押、质押担保是否合法有效，是否存在集体土地使用权等无效抵押物。五是贷款分类是否真实、合规、准确，有无虚报贷款质量。六是对不良贷款的管理是否做到部门专管、风险识别、及时处理，贷款界定、转账、核销是否合规。七是根据贷款分类计提的贷款呆账准备是否充足、合理，是否与贷款变动情况配比合理。八是对关联方发放贷款是否严格按照规定并实行有效控制，有无放宽贷款条件，放贷规模是否超过银监监管额度。九是审查贷款集中风险，单一客户贷款集中度、单一集团客户授信集中度及最大十家客户贷款总额三项指标是否超过银监监管额度，是否存在关系密切的贷款客户之间互保获取贷款。十是贷款利率是否执行国家规定，有无因盲目追求利润，擅自或变相改变利率。

三、信贷资产审计的基本策略及其方法

定期、严格地评价贷款质量是商业银行管理当局的责任，而公允地评价商业银行的资产质量是否符合执业的审慎原则，则是审计的主要责任。因此，审计应特别关注商业银行的贷款管理内控系统是否健全可信，采取分析性测试与实质性测试相结合的方法评价商业银行资产质量。对信贷资产的审计，不仅包括对各项贷款的审计，而且包括承兑汇票、信用证、信用卡以及应收承兑汇票、信用证等或有资产的审计。

（一）样本的选择

贷款审计目的是为了确认贷款的真实价值，可运用判断抽样方法，抽取风险点贷款样本，确认其可能损失的程度，谨慎判定贷款的真实价值，防止重大信贷风险。选取样本时应当做到：1.样本要有一定的覆盖率，达到总体评价商业银行贷款质量的效果。若贷款质量较好，样本可少些;反之则多些。2.样本要根据贷款风险类别及重要性水平选取。对于行业风险较大的贷款及单笔金额较大的贷款，样本可多选些。3.样本要有代表性。对贷款的抽样可以从对期末贷款余额各项分类内容的分析出发，以不同的角度作为切入点抽样。

（二）符合性测试

在全面了解商业银行贷款的基础上，正确评价贷款控制制度，判断内控制度执行的有效性，确定审计重点，准确把握审计方向。

内部控制测试时，1.通过询问等方式，向商业银行信贷管理和风险管理部门负责人、相关业务人员和会计人员询问，了解商业银行对贷款控制的环境及程序等的情况，取得与贷款业务相关的内部管理制度、内部审计报告、当地银监局现场检查报告等记录，从而确认内控制度和程序的设计是否合理，能否有效发挥和控制风险。

2.执行穿行测试，即抽取若干笔具有代表性的信贷交易，对其各控制点进行测试，审查内部控制的设计和运行情况，是否取得预期效果，是否实际发挥作用。测试的重点内容包括抽查计息清单，抽查贷款档案中有关贷款客户资料、贷前调查报告、贷款审批文件、担保抵押文件等资料是否与信贷系统记录情况保持一致；获取关于贷款五级分类的方法，检查实际贷款五级分类是否按规定方法进行；检查计息清单中计息范围和利率是否正确，计算是否正确。

在内控测试的过程中，通常将贷款审批程序的评审作为测试的重点领域，其主要内容有：

（1）贷款的审批是否按照审批程序进行，是否存在超过额度的审批权限未明确、化整为零或未经信贷调查即进行审批的情况。

（2）是否有效执行审贷分离原则。审查商业银行是否设置贷前调查、贷款审批、贷款发放这三个不同的岗位，是否保证岗位之间的独立性、是否相互制约。

（3）是否要求和保证信贷人员进行充分的贷前调查。

（4）贷款发放是否符合信贷政策。是否充分分析企业的资信状况，防止恶意骗取商业银行资金的重大事件的发生，保全商业银行资产。

执行内控测试后，依据测试结果确定审计实质性测试重点。对内控制度评审结果是健全有效的环节，可降低抽查比例，反之则重点抽查。

（三）分析性测试

贷款质量审计以贷款数量为基础，对贷款分类结果进行汇总分析。熟悉贷款总体状况和结构，发现贷款内在风险，进行历史数据比较、同业比较和贷款投向结构分析，从贷款各要素及结构中发现投向规律，比较各分类之间合理性，以此作为审计重点，获取证据。

1.分析性测试方法。

（1）比较分析：

一是同期比较分析。审查贷款质量、贷款行业投向变化趋势，若变化趋势与同期当地经济变化大体一致，则属正常；反之，要做进一步分析。二是同业比较分析。对同一组经营规模类似、性质相同的商业银行贷款质量进行比较分析，比较经营业绩差距是否过大，若差距大，则分析成因。

（2）比率分析：

将商业银行五级分类贷款、投放行业类贷款、担保方式类等分类贷款余额分别与全部贷款余额作比较，审查各类贷款的风险权重及其分布。

2.在分析性测试中，需特别关注的方面。

（1）审核不良资产率是否不超过监管限额，不良贷款率是否不超过监管限额。

（2）授信客户的集中度：

一是获取单一客户和单一集团客户贷款授信及贷款余额情况明细表；二是查验贷款客户与其贷款保证人之间的关系，是否存在关联公司之间互保；集团及其附属公司对集团外公司是否存在债务担保情况，分析其对商业银行贷款的归还是否构成风险。三是审核单一客户贷款集中度是否不超过监管限额，单一集团客户授信集中度是否不超过监管限额，前十家客户贷款总额是否超过商业银行资本净额的监管限额。

（3）对关联方授信的检查：

一是获取商业银行关联方清单、关联方贷款授信及贷款余额情况明细表。二是以关联方客户贷款为抽样样本，查验商行发放关联方贷款授信额度及其额度使用情况。三是检查是否遵守商行不得向关联方发放无担保贷款的规定。四是关注关联方对其他公司实行债务担保的情况，分析其对商业银行贷款的归还是否造成风险。五是将关联贷款与非关联贷款条件进行对比，是否存在放宽贷款条件情况。

（4）不良贷款结构分析：

从定量的角度揭示商业银行不良贷款集中区，例如进行行业投向分析、品种构成分析，揭示不良贷款行业分布和品种分布，从而发现商业银行信贷管理的薄弱环节和高风险区域。

3.在运用分析性测试时要关注：

（1）信息来源具有可靠性。

信息来源的可靠性决定着审计证据质量的高低，目标依赖于商业银行计算机信贷系统对数据录入的正确性以及数据计算的准确性。

（2）信息具有相关性、可比性。

分析性测试的资料必须具有相关性和可比性，从贷款各要素的内在联系中比较，捕捉有用的信息。

（3）分析性测试结果具有可靠性。

由于分析性测试存在固有限制，对于重要项目应同时实施其他程序相佐证。

（四）实质性测试

对信贷质量的实质性测试，有赖于信贷内控的健全和有效控制程度。实质性测试的目的在于用取得的审计证据验证贷款业务的真实性、贷款质量的准确性。审计应从各要素之间存在的联系中去发现所需的有关贷款证据。

1.获取商业银行信贷业务系统中的贷款数据，核对与财务系统是否一致，编制贷款汇总表，反映贷款结构全貌，指引实质性测试方向。

2.核对有关账目，审查贷款的真实性。检查会计总账信贷部门台账，查看与部门统计报表是否一致。追查借款合同、借据、会计科目，审核所发生的贷款入账的及时性、完整性。

3.发函询证，核实贷款余额的真实性和正确性。

4.获取当期核销贷款清单、当期收回以前年度核销贷款清单，检查当期核销的管理当局审批文件或主管税务机关的审批文件，检查会计处理的正确性。

5.复核银行利息收入的确认。

针对利息收入的真实性、合理性的实质性测试，可以通过将匡算的平均贷款利率结合商业银行当地特色，与中国人民银行（）每年公布的基本贷款利率进行比较分析，如发现有上下浮动较大的贷款利率应进行进一步审查分析。

6.如有贴现业务，需要关注：是否在期后已贴现给央行；检查贴现利息收入是否按收益期递延计算，复核计入当期收入及递延收益余额的正确性；贴现业务是否以真实合法的商品交易为基础；相关票据实地盘点；对期后已托收及转贴现的票据进行期后审核。

7.如有进出口押汇业务，需要追加特殊查验程序：审验有关的押汇合同和单证抵押情况；检查进出口押汇利息收入是否按收益期递延计算，复核计入当期收入及递延收益余额的正确性；审验押汇的期后收回情况。

四、信贷资产的五级分类专项审核

银行资产质量的好坏是关系到银行生死存亡的关键。资产质量的重点也就是贷款质量。中国人民银行自2002年1月1日起正式在我国各类银行全面推行贷款风险分类管理。至目前为止，我国商业银行已全面推行五级分类制度，采用“五级分类法”（即贷款风险分类法）对银行贷款质量进行分类，将贷款划分为正常、关注、次级、可疑和损失，后三类为银行不良贷款。

（一）对贷款进行分类审核，应注意考虑以下因素：

1．贷款客户的还款能力；2.贷款客户的还款记录；3.贷款客户的还款意愿；4.贷款项目的盈利能力；5.贷款的担保；6.贷款偿还的法律责任；7.商业银行的信贷管理状况。

对贷款进行分类审核认定时，要以评估贷款客户的还款能力为核心，把贷款客户的正常营业收入作为贷款的主要还款来源，贷款的担保作为次要还款来源。信用评级作为贷款分类的参考因素，不能用其代替对贷款质量的分类。

（二）五级分类复核方法

对商行贷款五级分类审核的前提是商行能够定期收集到贷款客户报送的真实、合法的会计报表及有关资料。从获取的资料中，结合企业经营管理水平、区域经济发展水平、风险缓释条件等综合因素，重点分析贷款客户财务实力、现金流量、抵押品价值、还款记录、还款意愿，综合判断贷款客户及时足额归还贷款本息的可能性和贷款可能发生损失的程度。总之，企业财务分析是审核五级分类的核心。

在审核实务中，对获取的贷款业务汇总表进行分类汇总，以不同的角度作为切入点，例如单一客户贷款金额的前十名、五级分类上调类贷款、特殊行业贷款等，对贷款进行抽样。然后从每笔抽样样本贷款入手，对商行贷款五级分类进行重新认定。

在重新认定时，应特别关注：

1.关注重复出现的贷款客户及相关联的贷款客户。

有的商业银行为避开各种限制，对同一贷款客户采用分次形式发放贷款，或通过贷款客户的关联企业分户发放贷款；有的商业银行为完成某些经济指标，会采用借新还旧形式，造成虚假还贷还息；有的商业银行通过多次更换借据，将不良贷款从形式上变成正常贷款。这些做法违反了商业银行内部控制和国家的有关规定，严重影响了信贷资产的质量。对正常贷款进行审计时，应高度重视重复出现的贷款客户和与其相关联的贷款客户，获取并审阅相关法律性文件，延伸相关单位审查，防止正常贷款中存在风险和违法违纪问题。

2.同一笔贷款不得进行拆分分类。

3.下列贷款应至少归为关注类：

（1）本金和利息虽尚未逾期，但借款人有利用兼并、分立等形式恶意逃废商业银行债务的嫌疑。

（2）借新还旧，或者通过其他融资方式偿还。

（3）改变贷款用途。

（4）本金或者利息逾期。

（5）同一借款人对本行或其他银行的部分债务已经不良。

（6）违反国家有关法律和法规发放的贷款。

4.下列贷款应至少归为次级类：

（1）逾期（含展期后）超过一定期限、其应收利息不再计入当期损益。

（2）借款人利用合并、分立等形式恶意逃废商业银行债务，本金或者利息已经逾期。

5.需要重组的贷款应至少归为次级类。

6.贷款客户在其他商业银行的贷款分类可作为参考依据。通过中国人民银行联网系统查见贷款客户在他行贷款情况，通过显示的其他商业银行贷款状态信息作为判断五级分类的依据之一。

五、关注不良贷款的审核

统计2007年国内商业银行不良贷款情况如表1所示：

（一）不良贷款形成的原因

1.商业银行内部控制制度不完善，管理薄弱。

2.贷款过度集中，结构不合理。

3.借款企业经营管理不善等因素导致贷款难以收回。

4.宏观政策调整和市场环境变化因素导致贷款损失。

5.社会信用制度不健全，借贷人逃废商业银行债务比较严重。违法犯罪分子利用商业银行贷款管理中存在的漏洞，与商业银行内部人员相勾结，恶意骗取贷款资金。

6.受经济体制和金融会计制度的影响产生不良贷款。

（二）审核不良贷款时应关注的主要内容

1.损失贷款的金额、结构以及形成的原因和责任。查清确已流失、无望收回的损失贷款的金额；查清损失贷款造成的应收利息坏账金额。对损失类贷款的审核，要延伸到贷款企业逐笔调查核实。

2.在查清不良贷款数量的基础上，查清次级、可疑类不良贷款在各行业的分布结构及其所占比重。对形成不良贷款比重较高的行业，商行要总结其形成原因及盘活信贷资产的有效途径。

六、复核呆账准备金的提取

银行贷款发生呆账不可避免，但银行的呆账应控制在同业公认的水平内，特别是要控制在银行风险承受能力之内。商业银行不仅要能识别贷款业务活动中隐藏的风险因素，更要对风险导致的后果采取一定的防范措施。贷款准备金制度是防范、化解风险的有效方法。商业银行是否足额提取呆账准备对商业银行的安全性、稳健性及盈利性有重大影响。

根据新准则的规定，商业银行应当根据贷款未来现金流量现值低于其账面价值的差额部分计提贷款损失准备。根据中国人民银行的《贷款损失准备金计提指引》的有关规定，要求商业银行在提取一般准备金以外，按照五级分类的结果，对关注、次级、可疑和损失类贷款分别按2%、20%、50%和100%的参照比率计提专项准备金。实际执行中，要考虑监管要求。

审计应协助商业银行对不良贷款采用未来现金流量现值法合理、充足地计提呆账准备，并将已计提的贷款呆账准备比例控制在监管提出的参照比率范围之内；指导商业银行逐笔分析每笔贷款业务的可收回性、可收回金额和预计收回时间，折算为净现值提取个别贷款呆账准备。

一般贷款呆账准备金的覆盖率不应低于不良贷款金额的100%。

总而言之，对商业银行贷款业务的审计是整个商业银行审计中极其重要的一个环节。充分掌握商业银行贷款业务的特点和发展方向，通过各种手段的对外延伸和印证来发现商业银行信贷资金中存在的问题，以揭露问题、规范管理、防范风险。同时，审计中应不断改进审计方式和方法，充分利用计算机等现代技术的优势，不断加大审计监督力度，提高商业银行自身的管理水平和防范金融风险的能力，以适应激烈的国际竞争需要。

【主要参考文献】

[1]中国银监会关于印发《贷款风险分类指引》的通知.（银监发[2007]54号），2007.

[2]佚名.商业银行信贷审计的内容与方法.论文天下论文网,2007，（11）.

【摘要】信贷资产在中小城市商业银行总资产中占到绝对主要地位。站在审计角度，本文将阐述在商业银行信贷资产审计过程中所遇到的主要问题及应对的审核方法。

银行审计论文范文第3篇

商业银行审计风险分为固有风险、控制风险和检查风险三类。其中：固有风险是指商业银行在没有内部控制的前提下，某一经营业务环节出现重大违规问题的可能性。商业银行的固有风险较高，并且体现在经营、管理、操作等各个环节中，这是由其本身经营项目特殊性和经营手段所决定的。控制风险是指商业银行的某一业务环节存在重大违法违纪问题，而未被内部控制防止、发现和纠正的可能性。商业银行审计的内部风险从实质上说就是银行内部控制实施有效性的问题。由于长期以来，我国的商业银行员工的整体素质不高，各层级领导的职权过于集中，使得商业银行的内部控制效果不明显，因此形成较高的控制风险。检查风险指商业银行的某一业务环节存在重大违法违纪问题，通过审计未能发现，并出具了错误的审计意见的可能性。检查风险是唯一可以由审计人员进行控制的风险，控制商业银行审计的检查风险是控制审计风险的唯一途径，也对最终形成审计意见起着重大作用。

二、商业银行审计风险的构成要素

商业银行审计风险是由多种因素共同作用形成的，既有人员素质、管理、审计质量等因素，也有审计方法和审计技术的因素。具体来说主要有以下几个方面：

1.审计人员风险意识淡薄。只要有业务经营，就会有风险，风险是客观存在的，它时刻存在于商业银行各种项目审计的过程中，审计风险是无法消除的。对近年来的商业银行审计结果进行分析并对内部控制执行的结果进行观察，目前虽然还没有发现由风险导致局部工作被动或引发损失的案例，但是对已审计项目进行反思与回顾发现，部分审计项目仍然存在着审计风险隐患和部分风险漏洞。这些审计风险事项产生的原因一是没有健全完整的风险管理体系，二是缺乏对风险防范和控制的技术方法，三是审计人员没有在思想观念和意识上引起足够的重视。

2.审计的方式、方法不先进。一方面，现代商业银行审计的重点已经转向内部控制审计和经营风险审计，但是现阶段很多商业银行的审计仍然停留在对银行日常经营业务的常规审计上，还是以查证账表为主，没有对风险控制因素进行充分考虑，这就加大审计风险。另一方面，现代商业银行的信息化程度提高很快，审计技术无法适应商业银行审计需求；对商业银行的风险因素控制不力，准确判断的水平不高，实质性测试的重点和范围的选取存在一定的问题，审计中样本数量抽取有限，增大审计风险；少数的审计人员并没有严格的执行审计准则，个别商业银行忽略重要的审计步骤，导致审计记录不完整、不细致，审计风险增大。另外，广泛开展计算机审计后，审计软件开发的速度较慢，对后台数据备份、转换的时间较长，影响审计工作开展的效率。

3.审计人员的专业技术水平结构和层次单一。现阶段，在我国的审计机构中有较高的审计和金融知识水平以及多年银行审计工作经验的专业人员，但占比较小。部分从事过多年审计的人员虽然具有审计经验，但是没有扎实的金融知识结构，面对现代商业银行新业务的增加和新产品的出台，会感到力不从心。其次，当前银行业务日新月异，部分审计人员没有及时更新相关知识，涉及理论和审计实务存在较严重的脱钩现象，宏观把握能力不强，综合分析能力较弱。再次，审计人员的适度流动和相对稳定的关系没有处理好，审计人员缺乏稳定性。

4.审计工作程序不规范。从审计的立项到审计的开始、审计报告的提出，整个审计过程包括审计的准备、审计的实施、出具审计报告、审计的终结以及审计跟踪等环节，实际操作中在任一环节出现不规范的行为，都有可能产生审计风险。从现阶段商业银行的审计过程看，存在对审计程序不重视的情况，主要表现为：实施审计前没有进行充分的调查，审计的实施方案缺乏合理性和针对性，对内控测试、重要性水平的认识不足等。

5.缺乏审计质量控制标准。有效、完整的审计质量控制体系可以规范审计行为、增强审计人员的责任意识和质量意识，对审计风险的降低起着保障作用。当前，审计部门已经建立国家审计准则、专业准则、通用准则、操作指南等相关的审计质量控制标准，但是以上标准定性内容较多，定量内容较少。一方面，没有对重要性水平、风险的评估标准和符合性测试的方法步骤等制定出科学合理的标准。另一方面，质量控制失去应有的作用，有些项目的审计质量问题只有到出现问题时才被会发现，质量检查制度不够完善。

6.内部审计独立性不强。目前不少商业银行已建立相对独立的审计体制，实行总行垂直管理或“派出”、“交流”制度，部分商业银行内部审计部门在组织结构上仍未完全独立，审计人员的组织关系、经济关系等隶属于驻地分支行，审计人员在执行审计工作的过程中仍有后顾之忧，以致发现问题后不愿或不敢毫无保留地报告，从而形成审计风险。

三、商业银行审计风险的控制措施

1.强化商业银行审计风险防范的研究。加强对商业银行审计风险防范的研究，增强审计风险意识，主要是提高对商业银行审计风险防范的重要性和必要性的认识，银行是高风险的行业，外部监管、经营环节对银行强化风险防范、提高内控能力提出全新的、更高的要求，面临更大的风险，这就迫切要求商业银行重视审计风险防范的研究。

2.增强风险防范意识。一是提高对审计客体和审计环境的风险意识，由此客观原因引发的风险难以控制，审计人员要有足够的认识，一方面研究我国金融业的宏观政策，与国外金融业进行比较，发现其风险环节所在。另一方面要研究具体审计对象的管理和经营体制，对其内控环节及制度的完整性和有效性进行评估。二是加强对审计主体的风险控制，防范和控制审计风险的关键在于审计主体，即被审对象采取的主动对策，如在审计机关内部建立健全业绩评价制度，有利于识别和预警审计风险，从而在一定程度上降低审计风险。

3.以内部控制的监督检查为基础，促进银行风险控制体系的完善。面临新的国内外经济环境，商业银行应建立一套新的审计风险管理规范，其中第一条应是加强内部审计工作的组织领导，增强其独立性，各商业银行总行应严格按照《中国人民银行内部审计工作制度》要求，切实加强对内部审计工作的指导，支持内部审计人员大胆有效地展开工作，在分配内部审计任务时，尽量避免实际存在的和可能出现的利益冲突，与此同时，建立、健全内部审计法规，合理界定内部审计的职责。此外，为有效降低内审风险，必须严格界定会计责任与内部审计责任，有效规避因责任划分不清而使内审人员遭受的风险。

4.严格执行审计程序，规范操作行为。在商业银行业务范围不断扩大，金融创新不断发展，金融衍生产品不断增多的今天，要控制好审计风险，必须不断加强审计机关的自我约束，严格执行审计程序，规范操作行为，其主要措施就是对审计工作的各个阶段严格把关，审前调查要充分，审计方案的制订要具有针对性，在审计实施过程中要充分运用重要性水平分析和内部控制测试方法，使审计实施过程更具有针对性，在提高审计工作效率的同时降低审计风险，实现对审计过程的全流程质量控制。

银行审计论文范文第4篇

(一)意义

村镇银行作为新型农村金融机构之一，一方面因个体小、资金实力弱、网点少，其社会公信力远不如当地的信用社和邮政储蓄银行，带来突出的吸收存款难的问题；另一方面由于自有资本的限制，没有足够的闲置资金满足日渐增长的农村放贷需求。面对同质化竞争加剧，练内功，提效率，降成本，成为村镇银行未来核心竞争力的重要组成部分。村镇银行要想获得良好的生存与发展，就必须加快推进内部审计，不断提升业绩、及时发现问题并改正，保持健康稳定的发展态势。

从经营管理部门角度上分析，内部审计对该部门经营成果与工作业绩进行了准确的界定，真实揭露了该部门经营活动与内部控制实际状况，督促与帮助部门谨慎认真的考虑审计报告中提出的相关问题与建议，及时有效的纠正，提升自身工作水平、管理水平及绩效水平，从而实现银行预期规定的目标。

从高层管理层角度上分析，内部审计工作促使村镇银行强化执行，规范操作，严防重大差错和案件发生，确保合规经营。另外，审计报告为村镇银行高层管理者的科学决算、决策提供了真实可靠的信息。当前时期，随着社会经济的快速发展，各种利益交织冲突，对于银行柜员、信贷业务经理、审批人员，直至分管行长，从事放贷、吸储、办理结算等各环节，都要求有良好的职业道德和高度谨慎的风险意识。而村镇银行作为新型的农村金融机构，其从业人员大部分为其他行业转入，或是刚参加工作的新人，缺乏丰富的金融工作经验。这种情况下，银行员工作业中能否将自身的职业道德全面发挥，直接由单位负责人的道德水准所决定。单位负责人出于对部分经济利益的考虑也可能利用自己的职权命下属人员干一些违法、弄虚作假之事。因此，必须加快推进内部审计，唯有如此，方可了解实况，保证领导决策的科学性。

(二)原则

内部审计报告应是完整、及时、清晰的，发挥建设性作用，同时遵循以下几项原则：客观性原则；审计报告必须依据强有力的审计证据，真实的反映审计事项，提供公正合理的审计结论。完整性原则；审计报告编制时，必须严格根据规范的格式与内容进行，做到要素齐全性、内容完整性、格式规范性，不遗漏审计中各核心事项。清晰性原则；审计报告必须具有较强的逻辑性、突出重点部分，进行科学的结论。及时性原则；要求审计报告要及时编制，在确保审计报告质量的情况下，审计报告要在现场审计工作结束后积极的进行编制，获取相关意见与补充修改后应送至相关部门中，这样，组织管理层就能及时有效的落实纠正措施。建设性原则；审计报告除了要发现问题与评价过去外，还必须发挥处理问题与指导未来的作用，实现银行最终目标。

二、推进村镇银行内部审计工作的具体策略

(一)明确行之有效的审计标准

要想保证审计评价的科学合理性，就必须明确规范的审计标准。银行业内部审计工作相对于其他生产销售型集团公司的内审工作，它在风险防范方面具有更高的要求。从事审计工作的人员不仅要熟知审计业务，还必须掌握了解国家颁布实施的各项金融政策法规，深刻领会当地银监会的各项行业监管要求及发起行的工作规程。倘若将国家出台的相关法律法规作为审计标准，那么就应严格遵循法律优先和上位法优于下位法,特种法优于一般法,新法优于旧法的原则。倘若缺乏相关法规作为审计标准，应将审计单位主管部门的指示、规章制度作为标准。内部审计机构与审计人员在评价单位业务的实效性时，应将计划、业务标准、定额等作为审计标准。

(二)提出科学合理的审计建议

内部审计将增加银行价值作为根本性目的，审计建议的合理与否直接决定了审计报告质量。审计报告应实现管理层的实际需求，帮助管理层进行有效的决策。审计建议应具备较强的实践操作性，禁止太过原则化、笼统化，影响审计对象的落实。内部审计报告要有较高的实效性，及时将发现的问题与相关建议汇报给管理层，然后管理层有针对性的采取措施，将问题有效处理。

三、结束语

综上所述可知，内部审计的主要目的在于增加组织价值，提高组织运作效率，通过系统化与规范化的方法科学评价风险管理、控制及治理程序，保证组织的高效性，促进组织目标的全面实现。随着我国金融业体制改革的深化与金融业务的不断创新，村镇银行内部审计作为防范金融风险、推动金融业持续稳定发展的核心部分，同样受到了环境变化的挑战。所以应不断强化村镇银行内部审计力度，构建完善独立的内部审计机制促进内部审计监督，从而确保村镇银行健康发展下去。

银行审计论文范文第5篇

1.1银行内部审计严重缺乏独立性

一般来说，我国大部分邮储银行的管理模式是由高级管理层来领导开展监督工作，银行内部审计很容易受到经营管理层的影响，在经营管理上缺乏独立性和权威性，与董事会沟通的机会很少，所以严重影响了银行内部控制体系的监督与治理作用。

1.2邮储银行内部控制存在漏洞

近些年，银行内部控制体系由于受到邮储银行管理制度不完善、内部监督不力的影响而存在诸多漏洞和缺陷，不法分子趁虚而入，由于制度漏洞而引起的案件频频发生，在很大程度上由于内部控制存在缺陷和监督不力而导致邮储银行运营面临着极大风险，邮储银行运营成本大大提高。

1.3内部审计技术落后

当前，对原始账目的审计是我国邮储银行内部审计的主要内容，审计方法或为详细审计的抽样审计，或为以个人经验为判断标准的抽样审计。审计手段的单一化，再加上审计方法的陈旧化、腐朽化，导致审计结果过于主观化、臆断化，邮储银行的审计风险剧增。随着银行业信用风险与日俱增，对风险的防范与控制显得尤为重要。对现代邮储银行来说，这种以人工为主的审计手段已相当滞后，严重阻碍了内部审计监督作用的发挥。

1.4内部审计力量薄弱

对审计结果来说，内部审计队伍整体专业能力及业务素质非常重要。现代银行需要的是综合型人才，即要具备足够的工作经验、专业的审计技术、丰富的税务知识、法律知识、计算机知识等。目前，我国邮储银行内审还面临着诸多问题：内审人员的经验技术还比较匮乏，专业胜任能力较差，内审人员配备比例不科学，同时缺少对内审人员的激励政策及绩效考核管理办法。

2邮储银行内部审计的强化对策

2.1提升内部审计的独立性

将原有审计导向全面风险审计，采用制度与风险基础相结合的审计方式；与此同时做好银行信息基础设施建设和软件开发工作，使银行内部审计信息、审计过程及审计管理逐步实现网络化、电子化和微机化，确保信息管理及传递效率得以提高，强化数据分析与监督力度，以便及时有效地分析与评估各部门和各支行的风险状况，并做好预警防范工作，从根本上节约审计时间、审计资金、审计人员及审计物资。同时，建立内审垂直管理制度至关重要，明确内审的地位、作用，建立健全薪酬管理制度、人事管理制度、财务管理制度等，确保内部审计实现独立性、权威性，从根本上杜绝相互包庇、相互依赖。

2.2不断建立和健全内部控制体系

通过加强银行内部控制以确保审计工作顺利开展，为保证各项工作能够相互协调，就要明确各项管理职责及分工。首先，为保证各项内容能够齐抓共管，就要明确审计人员的职能与职责，建立奖励机制、惩罚机制，提高抗风险能力和运营效益。其次，创新内部控制工作的方式方法，将内部控制工作与日常审计工作相结合，整合理顺总行与分行、分行与基层行之间的关系，实现资源利用最大化。同时根据国家审计法和审计规定，各邮储银行应加大力度建设内部审计体系，确保银行资源既安全又完整。银行内部设计机构和人员通过降低银行运营风险以有效控制银行运营，提高银行运营效益与效率，确保银行财务数据既真实又完整，所以在遵循国家相关财经法律基础上，要加大对内部审计的监督与管理力度，加强风险控制能力，确保银行合法权益得到维护，不断提高银行运营效益及审计人员的技术业务水平。

2.3加强银行审计技术的更新与研发

目前，国外银行采用的是非现场审计技术，这种审计技术能够有效减少系统内部经营中的风险损失和控制各机构中出现的欺诈及问题，非常值得我国银行借鉴与仿效；其次，审计中的抽样技术值得采用，抽样技术通过收集选定的样本数据来推断总体特征和成本效益，符合审计的成本效益原则；另外，根据数学概率论原理，抽样技术能够准确判定抽样规模的大小，不受主观因素的影响，抽样风险大大降低，内部审计技术逐步科学化、高效化。

2.4提升内部审计人员综合素质

首先，明确银行内部审计的职务关系。只有将管理权与经营权分开，才能确保内部审计工作环境的独立性、完整性，避免审计人员碍于情面而难以解决与其他部门的利益冲突。当真正把管理权与经营权分开，审计人员才会正视自身的职能与责任，才会秉公处理内部审计工作。其次，解决审计人员知识能力偏低的问题。银行应加大对员工教育的培训力度，全面补充与拓展审计人员的知识业务面；加强职业道德教育培训；强化计算机技术、微机操作等与职业相关联技能的培训力度；提高审计人员的选拔标准及选拔要求，引导审计人员积极主动学习业务知识。加强培养员工的综合素质，招聘复合型人才，加快内部审计信息化建设步伐，全面提高内部审计技术水平，以满足现代银行发展的需要。

3结语

在当今社会，如果我们不能及时革新银行审计部门，那么银行业治理与国家审计事业就会受到重创。解决问题的前提就是要敢于面对问题、找出问题。从教育培训上下功夫，提高审计人员的综合业务素质，建立科学的内部审计体系和管理制度，养成实事求是的工作作风，端正工作态度，可以说邮储银行审计工作任重而又道远。

银行审计论文范文第6篇

我国内部审计的建立无论是目的还是方式，都与欧美发达国家存在显著区别。西方银行内部审计以银行的生存和发展为前提，是建立在竞争关系基础上的，经历了财务审计到管理审计的过程。而我国则不然，我国的银行内部审计是通过行政手段建立的，主要将经济效益审计和财经法纪审计作为审计工作的中心，所以审计程序、操作方法等都带有显著的政府烙印，履行了政府审计的职能。随着市场经济程度的不断加深，我国金融业的发展瓶颈日益显著，金融行业改革的呼声愈来愈多。近年来我国商业银行内部审计改革取得了很大进展，审计内容从会计报表扩展到检查银行的业务经营、信贷资产质量，再到关注银行风险，审计内容不断丰富化；审计手段也有传统人工向计算机转变。虽然我国商业银行内部审计改革取得卓越成就，但与金融业发展水平以及国际银行内部审计水平相比，依然任重道远。具体问题有：对内部审计重视不够。内部审计作用能否发挥很大程度上取决于商业银行的管理层，特别是领导者的重视程度。管理层重视内部审计工作，它就会朝着良好的方向发展，就会形成一个健康发展的良性循环；反之，内部审计的监督与控制作用就无法发挥，甚至可能导致银行向畸形方向发展;缺乏成熟的内部审计规范体系。一是缺乏具体指导银行业内部审计工作方面的实务准则，银行内部审计的规范化和实用化还存在不小的差距。二是内部审计工作规范不完善，如权威性不够，功能和职责欠缺，内审人员综合素质偏低;审计的内容不够全面。一般来讲，商业银行内部审计包括内部控制有效性审计和内部控制运行方面的审计，还有定量和定性的评价以及经营风险、财务报表、经营管理信息的可靠性和及时性。但如风险评估、为客户提供咨询以及金融业务创新等方面还存在不足。此外，商业银行计算机审计制度也不够完善;内部审计人员素质较差。随着商业银行内部审计网络化和电子化的发展，内部审计部门对内部审计人员提出了更高要求，审计人员不仅要精通专业，还要在各个方面均衡发展。虽然《内部审计章程》对内部审计人员作了一些规定，但由于各种因素的影响，商业银行内部审计人员的素质普遍较低，无法满足网络信息时代的要求。

二、商业银行实施风险导向审计的必要性

商业银行面临的风险越来越大。在全球经济一体化发展的大背景下，商业银行经营环境变得越来越复杂，经营风险也愈来愈大。为了能够适应市场环境变化，商业银行就必须不断改革创新，如加大计算机技术及信息网络的应用；商业银行自身也要适应体制变化，而创新的同时无形当中又给商业银行带来了新的风险。所以说，商业银行实施基于风险导向的内部审计也是自身发展的要求;风险导向内部审计具有独特的作用。商业银行风险具有传递性，即一个部门疏于风险管理可能将结果传递到其它部门，所以风险不是由这个部门承担，而是由整体银行来随担。对风险的识别、防范和控制要统观全局，所以风险导向内部审计发挥着极其重要的作用;风险导向审计有助于提高审计质量。风险导向审计从制定审计策略开始就与商业银行的经营决策紧密联系，审计方案往往是以几个重大风险综合为导向,从审计范围、审计重点到审计测试与评价,自始至终都与组织目标相一致、针对性强,保证和提高了审计质量。

三、商业银行运用风险导向内部审计的建议

(一)充分发挥内部审计的风险管理作用

商业银行要充分意识到风险导向审计是一种更先进的审计模式，无论系统理论还是从战略意义上都有重大的进展。现代风险导向审计作为一种新的审计模式应当引起商业银行管理者的认可和关注。所以，商业银行除了不断完善内部控制制度和强化内部控制效果外，还要担负起挖掘风险、降低风险和转移风险的工作重任，通过建立有效的风险管理措施，来实现商业银行制定的战略目标。商业银行要不断更新理念、转变角色，在借鉴国际先进经验基础上，充分发挥内部审计的作用。

(二)建立一套行之有效的内部审计规范

商业银行应建立起一套完善的、规范的内部审计模式，审计人员在制定审计计划上要以风险为导向，考虑经营风险、日常管理和内部控制，对项目风险进行细致分析与评估，以确定此项目；在制定具体项目时，要加强对重点风险的监控与防范，从而使具体模式起到指导审计项目的作用，从而建立和健全完善的商业银行风险导向审计规范模式。

(三)提高内部审计人员的风险管理技能

虽然风险导向审计不是新理念、新理论，但在我国才处于刚刚起步阶段，所以说是一项比较复杂的系统工程。现代风险导向审计需要对银行事项及业务进行深入了解与评估，同时也对审计人员素质提出了更高的要求。内部审计人员必须不断强化业务知识，不仅要懂审计专业知识，还要有丰富的风险管理经验和娴熟的计算机应用能力，通过专业知识与技能来降低银行经营风险，提高经营效率。在提高内部审计专业素质的同时，还要加强审计人员出职业道德素养的培训，使他们产生责任感和使命感，全心全意为银行服务。